Фирма, нерегистрирана за целите на ДДС, осъществява хотелиерска дейност. В тази връзка използва услугите на онлайн платформата за резервации Booking.com, с регистрация по ДДС в Нидерландия. За услугата, която осъществява в полза на българската фирма, Booking издава фактура с основание резервации и такса за плащане. По същество фактурираната услуга представлява комисионна, изчислена на база направените резервации посредством платформата.

Въпросът е:

  1. Следва ли дружеството да се регистрира по реда на ЗДДС?
  2. Ако се налага регистрация, то каква данъчна ставка е правилно да се приложи – 20% или 9% по отношение на комисионната, фактурирана от com?

Съгласно разпоредбата на чл. 31а, пар. 3, б. „д“ от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност посредничество при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция, като този на ваканционните лагери или на обектите, развити за ползване като къмпинги, ако посредникът действа от името на друго лице и за негова сметка, не е услуга, свързана с недвижим имот.

Услугата, предоставяна от Booking.com, по своята същност представлява посредническа услуга при осигуряване на настаняване. В този смисъл, тя не е свързана с недвижим имот и съотвено при определяне мястото на изпълнение на доставка на такава услуга не се прилага чл. 47 от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, транспонирана с разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.

При определяне на мястото на изпълнение на доставката на услугата, предоставяна от Booking.com, приложение ще намерят общите правила, регламентирани с чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС.

В конкретния случай, за определяне мястото на изпълнение на доставката приложение ще намери разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, тъй като получател на посредническата услуга е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, т.е. мястото на изпълнение на доставката на услугата, предоставяна от Booking.com е мястото, където получателят /българската фирма/ е установил независимата си икономическа дейност /България/.

На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.

В разглеждания случай, предвид обстоятелството, че:

  • доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема
  • доставчикът /Booking.com/ не е установен на територията на страната, то

данъкът е изискуем от получателя по доставката /българската фирма/.

Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от закона.

По смисъла на чл. 11, ал. 2 от ЗДДС, получател е лицето, което получава стоката или услугата.

В случая получател на посредническата услуга е българската фирма, осъществяваща хотелиерска дейност, за извършването на която се използват услугите на Booking.com. Предвид това, за фирмата с предмет на дейност хотелиерски услуги, като получател на посредническа услуга от платформата Booking.com, която е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. Задължение за подаване на заявление възниква не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем /авансово плащане или данъчно събитие/, като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.

При този специфичен режим на регистрация по чл. 97а от ЗДДС на облагане с данък върху добавената стойност ще подлежат само получените от физическото лице доставки на услуги, като за тях се прилага ставката от 20 на сто.

Фирмата, осъществяваща хотелиерска дейност, е задължена да си самоначислява дължимия ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС.

Също така, следва да се има предвид, че в тези случаи не е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за получените от фирмата доставки.

Както стана ясно, приложимата данъчна ставка по отношение на комисионната, фактурирана от Booking.com, е 20 на сто.

Доставките с място на изпълнение на територията на страната, за които е приложима преференциалната данъчна ставка – 9%, са изброени в разпоредбата на чл. 66 от ЗДДС. На основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС данъчната ставка за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, е в размер 9 на сто.

Видно от цитираната норма, фирмата, осъществяваща хотелиерски услуги, има право да прилага 9% само за доставките на услуги с място на изпълнение на територията на страната, които извършва,  но не и за тези, които получава.

Следва да обърнем внимание, че фирмата ще може да прилага 9% за доставките на извършваните услуги, посочени в чл. 66, ал. 2, с място на изпълнение на територията на страната, когато се регистрира по общия ред на ЗДДС.