Следва ли оборотът на посредник в тристранна операция да участва при изчисляването на коефициента по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС?

Съгласно разпоредбата на чл. 15 от ЗДДС тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:

  1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
  2. стоките се транспортират директно от А до В;
  3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
  4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

Място на изпълнение при доставка на стока от посредник в тристранна операция до придобиващ в тристранна операция е държавата членка, където придобиващият в тристранната операция е регистриран за целите на ДДС  /чл. 17, ал. 3 от ЗДДС/. Оттук следва, че посредникът в тристранни операции извършва доставки с място на изпълнение извън територията на страната.

Съгласно разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Предвид цитираната разпоредба, доставките с място на изпълнение извън територията на страната НЕ са определени като облагаеми. Изключение от това правило е регламентирано в чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.

Регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки, за които лицето няма такова право.

Годишният коефициента по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС за текущата  година се определя в съответствие с разпоредбите на чл. 73, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДС, и чл. 64, ал. 1 и ал. 2 от ППЗДДС. Изчисляването му изисква да се определи с точност до втория знак след десетичната запетая съотношението между оборота от доставките, за които лицето има право на данъчен кредит и този, отнасящ се за всички извършвани от него доставки и дейности през годината.

При определяне на оборота /числителя/, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит се включват:

  • данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки;
  • данъчните основи на получените от лицето плащания, за които данъкът е станал изискуем преди настъпване на данъчното събитие по облагаема доставка;
  • данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, приравнени на облагаеми съгласно чл. 69, ал. 2, с изключение на доставките с място на изпълнение извън територията на страната, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
  • данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките по т. 3;
  • данъчната основа на доставките на стоки или услуги, за които не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3 – 5

В чл. 64, ал. 1 от ППЗДДС е уточнено, че за целите на изчисляване на коефициента в този оборот не се включват следните доставки:

  • чл. 6, ал. 4, чл. 9, ал. 4, чл. 10, ал. 1 и 3, чл. 10а, чл. 10б и чл. 129 от закона;
  • доставка на стока в резултат на искане или акт на държавен или местен орган или на основание на закон, когато не се предоставя обезщетение;
  • на дълготрайни активи, използвани от данъчно задълженото лице в рамките на независимата му икономическа дейност;
  • на недвижими имоти и на финансови услуги, които са с инцидентен характер.

При определяне на оборота /знаменателя/, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето се включва:

  • оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, т.е. оборотът по чл. 73, ал. 3 от ЗДДС;
  • данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които не са приравнени на облагаеми по смисъла на чл. 69, ал. 2, с изключение на доставките, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
  • данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2;
  • стойността на доставките и дейностите извън рамките на икономическата дейност на лицето с изключение на тези, за които не се приспада данъчен кредит на основание чл. 71а и 71б;
  • данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките и дейностите по т. 2, 3 и 4;
  • размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа.

Съгласно чл. 64, ал. 2 от ППЗДДС, за целите на изчисляване на коефициента в този оборот не се включват следните доставки:

  1. доставките по чл. 64, ал. 1 от ППЗДДС;
  2. получените лихви по разплащателни (текущи) и депозитни сметки, като това не се отнася за:

а) кредитните и финансовите институции по смисъла на Закона за кредитните институции;

б) застрахователите;

в) колективни инвестиционни схеми, инвестиционни дружества и управляващи дружества по Закона за публичното предлагане на ценни книжа, осигурителни дружества, пенсионни фондове и управляващи дружества по Кодекса за социално осигуряване, здравноосигурителни дружества по Закона за здравното осигуряване.

При определяне на коефициента  по чл.73 от ЗДДС се взимат  предвид всички извършени  от лицето доставки, без изрично посочените в чл. 64, ал. 2 от ППЗДДС.

В тази връзка извършените от дружеството доставки в качеството му на посредник в тристранни операции, следва да намерят отражение при определяне на коефициента по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС, както в числителя, така и в знаменателя на коефициента.

Преизчислението се прави в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на оборотите за текущата календарна година.

Разликата в резултат на преизчислението се включва като корекция в размера на данъчния кредит (увеличение или намаление) в справка декларацията за последния данъчен период.

Разпоредбата на чл. 64, ал. 4 от ППЗДДС дава възможност на лицата, да извършват корекция на допусната грешка при определяне на размера на частичния данъчен кредит.

В случай че лицето установи, че в справки – декларации за предходни данъчни периоди, е приложен грешен коефициент по чл. 73 от закона, допуснатата грешка се поправя по реда на чл. 126, ал. 3, т. 2 от закона.