Търговско дружество, регистрирано по реда на ЗДДС, закупува хранителни добавки от дружество, регистрирано за целите на ДДС в Испания. Испанското дружество е издало фактура с дата 16.07.2021 г., като фактурата е издадена във връзка с направено авансово плащане. Стоките са транспортирани от Испания на 23.08.2021 г. Транспортът е за сметка на българското дружество – купувач. Стоките пристигат на територията на България на 30.08.2021 г.

Въпросът е:

  1. Кога данъкът става изискуем за това вътреобщностно придобиване /ВОП/ – 16.07., 23.08. или 30.08.2021 г.? Коя е датата, от която започва да тече 15-дневния срок за издаване на протокола по чл. 117 от ЗДДС?

Съгласно разпоредбата на чл. 63, ал. 3, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС, изискуемостта на данъка при вътреобщностно придобиване настъпва:

  1. Когато доставчикът издаде фактура преди датата на възникване на данъчното събитие във връзка с получено авансово плащане по доставката, изискуемостта на данъка настъпва на 15-ия ден на месеца следващ месеца на възникване на данъчното събитие.
  2. Когато чуждестранния доставчик издаде фактура, но нейното издаване не е във връзка с направено авансово плащане, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата, ако тя е издадена в периода от датата на възникване на данъчното събитие до 15-ия ден на следващия календарен месец
  3. Когато фактурата е издадена преди датата на възникване на данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие.
  4. Данъкът става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, ако дотогава чуждестранният доставчик не е издал фактура.

Специалният ред за определяне на датата на възникване на данъчното събитие и изискуемостта на данъка при ВОП е предвиден в разпоредбата на чл. 63 от ЗДДС. Ал. 1 на същия член препраща към основното правило по отношение на определяне на възникването на данъчното събитие и изискуемостта на данъка, а именно: данъчното събитие при ВОП възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната, като по силата на чл. 25, ал. 2 данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена. 

Предвид гореизложеното, датата на данъчното събитие при конкретното вътреобщностно придобиване е датата на натоварването на стоката на транспортното средство, т.е. 23.08.2021 г. Това е така, защото транспортът се извършва за сметка на получателя на стоката и прехвърлянето на собствеността настъпва с предаването на стоката на превозвача.

В случая има издадена фактура от испанския доставчик преди датата на възникване на данъчното събитие. Фактурата е издадена във връзка с извършено авансово плащане от страна на българската фирма. По силата на чл. 63, ал. 5 от ЗДДС, когато фактурата е издадена във връзка с получено авансово плащане преди да настъпи данъчното събитие по доставката, то така издадената фактура не е основание за изискуемост на данъка. В този случай ДДС става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие за ВОП.

Испанският доставчик е издал фактура на 16.07.2021 г. за полученото авансово плащане по доставката. Съгласно чл. 63, ал. 5 от ЗДДС, ал. 4 от същия член не е приложима относно изискуемостта на данъка. В този случай ще се приложи разпоредбата на чл. 63, ал. 3 от ЗДДС, според която изискуемостта на данъка настъпва на 15-ия ден на месеца следващ месеца на възникване на данъчното събитие. И тъй като в конкретния случай собствеността върху стоката е прехвърлена на 23.08.2021 г., т.е. това е датата на данъчното събитие, изискуемостта на данъка възниква на 15.09.2021 г. и протоколът по чл. 117 следва да бъде съставен 30.09.2021 г.

Съгласно чл. 86 регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като издаде данъчен документ, в който посочи данъкът на отделен ред, включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката – декларация по чл. 125 за този данъчен период и посочи документа в дневника за продажбите за съответния данъчен период. Съгласно чл. 117, ал. 1 и ал . 3 от ЗДДС начисляването на данъка при ВОП става с издаването на протокол не по – късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.

В конкретния случай протоколът следва да бъде издаден до 30.09.2021 г. Подлежи на включване в дневника на продажбите за м. септември. В дневника за покупките може да бъде включен в този или в един от следващите дванадесет данъчни периода.

ОБОБЩЕНИЕ ЗА КОНКРЕТНИЯ СЛУЧАЙ: 

  1. Авансово плащане – 16.07.2021 г., за което е издадена фактура от испанския доставчик.
  2. Дата на данъчното събитие – 23.08.2021 г., т.е. датата на предаване на стоката на превозвача.
  3. Данъкът по доставката става изискуем на 15.09.2021 г.

Протоколът по чл. 117 следва да бъде издаден до 30.09.2021 г. /от 15.09. до 30.09.2021 г./, съответно включен в дневника за продажбите за м. септември.