Физическо лице, едноличен собственик на капитала на дружеството, прави апортна вноска в едноличното си дружество на недвижим имот през март 2022 г. Недвижимият имот е придобит през 2009 г. на цена по ниска от стойността на апортната вноска, оценена от вещите лица.

Въпросът е:

  1. Дължи ли лицето данък към момента на извършване на апортната вноска? Следва ли да подаде ГДД по чл. 50 за направената апортна вноска?
  2. При продажба на апортирания имот от търговското държество и плащане в полза на лицето, доходът подлежи ли на облагане?

Възмездното прехвърляне на недвижимо имущество от физическо лице се облага с данък върху годишна данъчна основа. Изключение от това правило са доходите от продажба, освободени от облагане на основание чл. 13 от ЗДДФЛ. Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишната основа, се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Според разпоредбата на чл. 13, ал. 4 от ЗДДФЛ, не се определя данък към датата на придобиване на акции и дялове, които са получени срещу направени непарични вноски в търговски дружества. Предвид цитираната разпоредба към момента на извършване на апортната вноска физическото лице не дължи данък и следователно за него не възниква задължение за подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този случай облагането ще се извърши при последващо разпореждане с придобитите по този начин акции и/или дялове.

Съгласно чл. 13, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато впоследствие търговското дружество извърши продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на имуществото – предмет на непаричната вноска, и вследствие на това намали капитала си и направи плащане (в пари или в натура) в полза на лицето, направило непаричната вноска, за данъчни цели се смята, че физическото лице – съдружник или акционер в това дружество, е извършило продажба на имуществото на датата на вписването на непаричната вноска в търговския регистър. В тези случаи доходът се смята за придобит от физическото лице на датата на вписването на намаляването на капитала в търговския регистър и се облага по реда на чл. 33, освен ако не е освободен от облагане по реда на чл. 13, ал. 1 от същия закона.

В конкретния случай недвижимият имот е придобит през 2009 г. Непаричната вноска е вписана в Търговския регистър през 2022 г. Налице е хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква „б“ от ЗДДФЛ, тъй като между датата на придобиване на недвижимия имот и датата на вписването на непаричната вноска в Търговския регистър са изминали повече от пет години. Следователно доходът няма да подлежи на облагане, дори и при настъпване на обстоятелството на изречение второ на чл. 13, ал. 4 от ЗДДФЛ.

Облагане на физическото лице ще настъпи при продажба на дяловете, които е придобило срещу направената непарична вноска в дружеството. За доходите на местно физическо лице от продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на дружествени дялове се прилагат нормите на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ.

На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута се определя като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, се намали със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ).

Предвид нормата на чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ, продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.

При определянето на цената на придобиване, следва да се съобрази и приложи нормата на  чл. 33, ал. 6, т. 5 от закона, според която цената на придобиване в случая е частта от непаричната вноска, вписана в учредителния договор, в дружествения договор или в устава на търговско дружество, съответстваща на продадените или на заменените акции и дялове – в случаите на направени непарични вноски в търговско дружество, когато вноската има за предмет имущество, доходите от продажбата или замяната на което са необлагаеми по смисъла на чл. 13, ал. 1 към датата на вписване на вноската в търговския регистър.