Дружество, регистрирано по реда на ЗДДС лице, сключва договор за лизинг. Предмет на лизинговия договор е лек автомобил. Договорена е възможност за закупуването му при изтичане срока на договора. Предвид обстоятелството, че обект на лизинговия договор е лек автомобил, дружеството не е ползвало данъчен кредит по договора за лизинг. Дружеството решава да изплати предсрочно дължимите лизингови вноски по лизинговия договор. На датата на изплащането им безвъзмездно е предоставено правото на придобиване на собствеността върху автомобила на управителя на дружеството.

Възникват въпросите:

  1. Какво е данъчното третиране по ЗДДС и ЗКПО на безвъзмездното прехвърляне на право на придобиване на собственост върху лекия автомобил?
  2. Изпълнението на сделката води ли до отклонение от данъчно облагане съгласно чл. 16, ал. 2 от ЗКПО?
  3. Следва ли в годишната данъчна декларация да се преобразува данъчния финансов резултат на дружеството и ако следва – с балансовата стойност на автомобила ли?
  4. Ще бъдат ли данъчно признати отчетените до момента разходи за амортизации и разходи за лихви по лизинговия договор?

Относно прилагането на ЗДДС

На основание чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на услуга. По смисъла на чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. На основание чл. 9, ал. 2, т. 1 от ЗДДС за доставка на услуга се смята и продажбата или прехвърлянето на права върху нематериално имущество. В конкретния случай е извършена доставка на услуга по прехвърлянето на правото на придобиване на собственост върху лек автомобил. Правото на придобиване на собственост върху лекия автомобил се предоставя на собственика на дружеството. Доколкото доставката на услугата е безвъзмездна следва да се приложи разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Съгласно същата за възмездна доставка на услуга се смята и безвъзмездното предоставяне на услуга за лични нужди на собственика. В разглеждания случай разпоредбата на чл. 9, ал. 4 от ЗДДС е неотносима.

Предвид гореизложеното безвъзмездното прехвърляне на правото на придобиване на собственост върху лек автомобил на собственика на дружеството се облага с данък върху добавената стойност на датата, на която е извършена услугата, като при определяне на данъчната основа на доставката чл. 27, ал. 3 от ЗДДС следва да се прилага във връзка с ал. 1. Данъчната основа в тези случаи е пазарната цена, но не по-ниска от сумата на направените преки рзходи, свързани с извършването й.

Относно прилагането на ЗКПО

Разпоредбата на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО постановява, че когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане. По отношение на свързаните лица, каквито са дружеството и неговия собственик, е предвидено, че когато те осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица /чл. 15 от ЗКПО/.

От цитираните разпоредби следва, че в конкретния случай на безвъзмездно предоставяне на право на придобиване на предсрочно изплатения от дружеството лек автомобил в полза на собственика на дружеството, е налице  хипотезата на чл. 15 и 16 от ЗКПО. Освен това тъй като се касае за едноличния собственик на дружеството, безвъзмездното прехвърляне на правото на придобиване следва да се третира като скрито разпределение на печалбата по смисъла на § 1, т. 5, б. „а” от ДР на ЗКПО. Съгласно посочената разпоредба скрито разпределение на печалба са сумите, несвързани с  осъществяваната от данъчно задълженото лице дейност или превишаващи обичайните пазарни нива, начислени, изплатени или разпределени под каквато и да е форма в полза на акционерите, съдружниците или свързани с тях лица, с изключение на дивидентите по т. 4, букви „а“ и „б“.

От гореизложеното произтичат следните последици:

  1. Корекция на данъчната основа /данъчния финансов резултат/ на дружеството по реда на чл. 15 и 16, ал. 1 от ЗКПО – данъчната основа следва да бъде определена така, както ако беше извършена сделка между несвързани лица по пазарни цени. Казано с други думи, ако дружеството прехвърли правото си на закупуване на автомобила на трето несвързано лице, то не би извършило това безвъзмездно, а по пазарна цена.
  2. Увеличение на счетоводния финансов резултат със счетоводната балансова стойност на при отписване на автомобила и намаление с данъчната му стойност /чл. 66, ал. 1 и 2 от ЗКПО/.
  3. Пазарната цена на безвъзмездно прехвърленото право на придобиване на автомобила се явява сума с характер на скрито разпределение на печалбата съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО. Тъй като собственикът е физическо лице, сумата на скритото разпределение на печалбата представлява дивидент по смисъла на § 1, т. 5, б „в” от ДР на ЗДДФЛ и съответно подлежи на облагане с окончателен данък по реда на чл. 38 от същия закон.
  4. Възникване на предпоставка за налагане на имуществена санкция на дружеството съгласно чл. 267 от ЗКПО.

По отношение на признаване на данъчните амортизации на автомобила и разходите за лихви по лизинговия договор, извършени до момента на предсрочното му изплащане и безвъзмездно прехвърляне на правото на придобиване в полза на собственика, следва да се вземе под внимание, че те ще бъдат признати за данъчни цели доколкото се докаже, че автомобилът е използван за целите на дейността на дружеството.