Сдружение е регистрирано в частна полза. Във връзка с постигане на поставените цели, сдружението получава дарения.
В тази връзка възникват следните въпроси:
- Получените дарения облагат ли се по реда на ЗКПО?
- Ако сдружението не осъществява стопанска дейност и не дължи данък върху разходите, длъжно ли е да подава декларация по реда на чл. 92 от ЗКПО?
Юридическите лица с нестопанска дейност /ЮЛНЦ/ могат да извършват както нестопанска, така и стопанска /търговска/ дейност.
Съгласно чл. 1, т. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 5, ал. 1 от с.з., местните юридически лица, които не са търговци, подлежат на облагане с корпоративен данък за печалбата си от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на недвижимо и движимо имущество.
В разпоредбата на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон изброяването на търговските сделките не е изчерпателно. В тази връзка, за да се определи дейността, осъществявана от ЮЛНЦ, попада ли в обхвата на търговските сделки, следва да се установи дали отговаря на следните критерии, възприети в данъчната практика:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба /не е необходимо печалбата фактически да е реализирана/ или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
С разпоредбата на чл. 3, ал. 3 и ал. 4 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел /ЗЮЛНЦ/, юридическите лица с нестопанска цел могат да извършват допълнителна стопанска дейност само ако е свързана с предмета на основната дейност, за която са регистрирани, и като използват прихода за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
В случай, че дейността може да бъде класифицирана като такава, от която се реализират печалби от сделки по чл. 1 от ТЗ, то следва да се приложат разпоредбите на ЗКПО в неговата цялост.
Съгласно чл. 18 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Положителният данъчен финансов резултат е данъчна печалба, съответно – отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба.
Счетоводен финансов резултат по смисъла на § 1, т. 16 от ДР на ЗКПО е печалбата /загубата/ по отчета за приходите и разходите /отчета за доходите/ за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата. Данъчната основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба /чл. 19 от ЗКПО/.
Законът за счетоводството определя, че местните юридически лица, които не са търговци са предприятия. Като такива те следва да прилагат разпоредбите на закона и приложимите счетоводни стандарти. Организацията на счетоводството на ЮЛНЦ, отразяването на операциите от стопански и нестопански характер в разчетите на тези лица са уредени в Национален счетоводен стандарт /НСС/ 9 „Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност”.
Съгласно т. 3.2 от стандарта, предприятията с нестопанска дейност съставят индивидуален сметкоплан, в който предвиждат сметки за отделно отчитане на нестопанската от стопанската дейност, както и за отделно отчитане на приходите и разходите, свързани с тези дейности.
Съгласно т. 8.2 от НСС 9, когато предприятията с нестопанска дейност осъществяват и стопанска дейност, те съставят отчет за приходите и разходите за стопанската си дейност в двустранна или едностранна форма съгласно изискванията на НСС-1 „Представяне на финансови отчети“.
В разпоредбата на чл. 30 от ЗКПО се регламентира признаването за данъчни цели на част от неразпределяемите разходи на ЮЛНЦ. Понятието „неразпределяеми разходи“ е дефинирано с § 1, т. 17 от ДР на ЗКПО. „Неразпределяеми разходи“ са всички разходи за продажби, административни, финансови и извънредни разходи, които не се отнасят само към определена дейност и са свързани с осъществяване на дейност:
а) за която се ползва преотстъпване на корпоративен данък, или
б) подлежаща на облагане с корпоративен данък, извършвана от юридически лица с нестопанска цел.
Съгласно чл. 30, ал. 1 от ЗКПО счетоводно отчетените неразпределяеми разходи, съответстващи на дейността, подлежаща на облагане с корпоративен данък, на ЮЛНЦ, не се признават за данъчни цели. За данъчни цели се признава частта от неразпределяемите разходи, определена, като общият размер на неразпределяемите разходи се умножи по съотношението между приходите от дейността, подлежаща на облагане с корпоративен данък, и всички приходи на ЮЛНЦ (чл. 30, ал. 2 от ЗКПО).
Според т. 3.4 от НСС 9, даренията, които не са обвързани с условия и членският внос се признават като текущ приход за периода. Когато даренията са обвързани с определени условия, се отчитат като финансиране по реда на НСС 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ“ /т. 3.5 от НСС 9/.
В ЗКПО няма специално третиране на приходите, които са получени от ЮЛНЦ под формата на дарение. Доколкото са спазени други законови изисквания относно същността на дарението и предвиденото счетоводно отчитане от гледна точка на данъчното законодателство, приходите от дарения се третират като приходи от нестопанска дейност и като такива не подлежат на данъчно облагане.
Това обаче няма да е в сила, когато предоставените суми по своята същност не са дарения, а прикрити такси или плащания по сделки за услуги и стоки, които по своята същност могат да бъдат определени като сделки по реда на чл. 1 от ТЗ.
При условие, че получените дарения на сдружението са предоставени без условия, размерът им не е определен от сдружението, а по инициатива на дарителите, не са задължителни и се използват за покриване на общи разходи на ЮЛНЦ, тези приходи не следва да се облагат с корпоративен данък.
Когато при извършване на данъчен контрол се установят факти и обстоятелства, на основание на които се оспори същността на предоставените като дарения суми органът по приходите, осъществява данъчното облагане съобразно събраните доказателства, компетентността и задълженията му, определени от ДОПК.
Местните юридически лица, които не са търговци, каквито са сдруженията с нестопанска цел, подават ГДД по чл. 92 от ЗКПО, само в случаите, когато осъществяват сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество и/или са данъчно задължени за данък върху разходите по чл. 204, ал. 2 от ЗКПО.
