Фирма извършва търговия с бебешки пелени, внос от Турция. Продажбите се осъществяват както на територията на България, така и в Румъния. С цел стимулиране на продажбите, фирмата решава да организира кампания, която ще включва предоставянето на бонуси под формата на допълнително количество от търгуваната стока /бебешки пелени/ при достигане на определен обем покупки.
Въпросите, на които ще отговорим са:
- Как следва да се документира стоката, която представлява бонус?
- Следва ли да бъде извършена корекция на ползвания при вноса данъчен кредит при доставката на стоката, представляваща бонус?
Как следва да се документира стоката, която представлява бонус?
Ясно е, че в конкретния случай става въпрос за бонус, който се предоставя от търговеца под формата на допълнително количество стока поради достигнат определен оборот. Бонусът, предоставян като процент от достигнат оборот под формата на допълнително количество от търгуваната стока, се нарича натурален рабат от договорената цена на доставките и представлява търговска отстъпка, при която не се намалява първоначално определената продажна цена на 1 бр. от търгуваната стока, а се увеличава бройката. Резултатът е промяна в размера на данъчната основа, върху която е начислен ДДС за доставките, даващи право на получателят им да получи рабата.
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Изключение от това общо правило е предвидено от законодателя в разпоредбата на чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, според която данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. Когато се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им.
В чл. 18 от ППЗДДС са регламентирани условията за предоставяне на търговска отстъпка или намаления, предоставени на получателя. Предвид разпоредбата на чл. 18, ал. 1 от ЗДДС, чл. 26, ал. 5, т. 1 от закона се прилага независимо дали търговската отстъпка или намалението се предоставят под формата на пари, стоки или услуги.
Важно е да се обърне внимание и на разпоредбата на ал. 2, според която не се счита за предоставена търговска отстъпка или намаление предоставянето на стоки или услуги, които не са свързани с предмета на доставката, по повод на която се предоставят. В текста на чл. 18, ал. 3 от ППЗДДС се дава разяснението, че стоките или услугите са свързани с предмета на доставката по смисъла на ал. 2, ако са от същия вид или са предназначени за реклама, тестване, съпътстват или улесняват употребата на предоставената стока или услуга.
В конкретния случай отстъпката се предоставя под формата на допълнително количество бебешки пелени от същия вид като закупените. Следователно стоките, които се предоставят допълнително като бонус за достигнат оборот, са свързани с предмета на сделката по повод на която се предоставят, от което следва, че разпоредбата на чл. 18, ал. 2 от ППЗДДС няма да намери приложение в разглеждания случай.
С разпоредбата на чл. 18, ал. 4 от ППЗДДС е предвидено, че когато търговската отстъпка или намалението са предоставени след датата на възникване на данъчното събитие на доставката, за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактури – с кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката.
Тъй като търговската отстъпка, в конкретния случай, ще се предоставя за достигнат определен обем покупки от съответната търгувана стока, то тя следва да се счита за отстъпка към вече извършените доставки, а не към доставките, които ще се осъществят след предоставянето на отстъпката. Редът и сроковете за документиране на промените в данъчните основи на доставките, настъпили след възникването на тяхното данъчно събитие, е регламентиран в чл. 115 от ЗДДС. В този ред на мисли отстъпката следва да бъде документирана по реда на чл. 115 от ЗДДС, като:
- се издаде кредитно известие към фактурата за доставката на стоката, за която се прави отстъпка;
- се посочи основанието за намаление на данъчната основа и на начисления данък – предоставена търговска отстъпка под формата на стока за постигане на определен оборот.
Освен реквизитите по чл. 114 от ЗДДС, известието следва да съдържа и номерата и датите на фактурите, с които клиентът е достигнал определеното количество. Кредитното известие се издава не по-късно от 5 дни от предоставянето на отстъпката на крайните клиенти и на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС се отразява в дневника за продажби и в справката-декларация за съответния данъчен период.
В същото време предоставянето на натуралния бонус под формата на допълнително количество бебешки пелени, следва да се документира със съответната фактура по реда на чл. 113 от ЗДДС с реквизитите по чл. 114 от закона.
Предвид гореизложеното, натуралният рабат, предоставен на румънската фирма, който се предоставя след възникването на данъчното събитие на доставката, следва да се документира от българската фирма по следния начин:
- Издава се кредитно известие към вече издадените фактури, в което се посочва основанието за неговото издаване, както и фактурите към които се издава. Стойността следва да съвпада със стойността на предоставената търговска отстъпка в натура. С него се документира намалението в данъчната основа на първоначално осъществените продажби на стоки и начисления за тях ДДС, който при ВОД е 0%. С издаването на кредитното известие се променя продажната цена на доставените стоки.
- Издава се фактура за предоставянето на рабата, в която следва да се впишат като бройки и стойност броят и стойностите на стоките, предоставяни като бонус за достигнат оборот. На отделен ред се посочват данъчната основа на доставката и подлежащия на начисляване върху нея данък, който при извършване на ВОД е 0%. Така издадената фактура следва да се отрази във VIES – декларацията с посочената съответна стойност на бонусните стоки.
Като следствие от всичко това, данъчната основа на извършените доставки, по които получател е румънската фирма, ще остане непроменена. На практика, обаче, българската фирма ще е доставила стока за по-висока стойност /първоначалната + стойността на бонусната стока/. Налице е документ, а именно издадената фактура, който позволява на българската фирма да изпише предоставената като търговска отстъпка в натура стока, а на румънския купувач да заприходи същата тази стока. С издаването на кредитно известие ще се промени цената на предоставените стоки при първоначалната продажба. Едновременно с това е видно, че се запазва непроменена и общата стойност на облагаемите доставки, осъществени между двете лица. Това е така, защото данъчната основа и начисленият ДДС в издадената фактура от българската фирма са равни на тези в кредитното известие, само че с отрицателен знак.
Следва ли да бъде извършена корекция на ползвания при вноса данъчен кредит при доставката на стоката, представляваща бонус?
По смисъла на чл. 79, ал. 1 от ППЗДДС корекция на ползван данъчен кредит следва да извършва регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит. В конкретния случай, обаче, е ясно, че стоката, предоставена от българската фирма под формата на бонус няма да се използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, поради което не следва да се извършва корекция на ползвания при вноса данъчен кредит.
Доверете се на експертите в данъчно-счетоводната сфера за решаването на Вашия счетоводен казус. Свържете се със счетоводна кантора Корект Акаунт Консулт.
