Българско дружество, регистрирано по реда на ЗДДС, извършва търговия на стоки на територията на България и Германия. Клиенти на дружеството са юридически лица, регистрирани за целите на ДДС, съответно в България и Германия. Българското дружество е договорило със своите клиенти от Германия бонус в размер на 5%, който се предоставя под формата на допълнителна стока. Условието за получаване на бонуса е в рамките на една година да е достигнат оборот на стойност 20 000 евро. Когато това условие е изпълнено, българското дружество изпраща стока по избор на клиента на стойност 1000 евро.

Въпросите са:

  1. С какъв документ следва да се изпрати стоката, предоставена под формата на бонус?
  2. С каква стойност следва да се отрази доставката на бонус стоката във VIES декларацията?
  3. Следва българското дружество да извърши корекция на ползвания данъчен кредит при доставката на стоката, представляваща бонус?

В търговската практика се предоставят бонуси с различен характер. В конкретния случай става въпрос за т.нар. натурален рабат от договорената цена на доставките, т.е. предоставя се бонус под формата на допълнително количество стока като процент от постигнат оборот. Редът за данъчното третиране на бонусите е свързан и с условията, при които е договорено предоставянето им. По своя характер бонусите, предоставени под формата на стока, представляват търговска отстъпка. В резултат на това се променя размерът на данъчната основа, върху която е начислен ДДС за доставките, даващи право на получателя им да получи рабата.

Общият принцип за определяне на данъчната основа е регламентиран в разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Изключение от това правило е регламентирано в разпоредбата на чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Съгласно същата разпоредба, данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. В случай, че се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им.

В чл. 18 от ППЗДДС изчерпателно са изброени условията за извършване на търговска отстъпка или намаления, предоставени на получателя. Съгласно чл. 18, ал. 1 от ППЗДДС, член 26, ал. 5, т. 1 от закона се прилага независимо дали търговската отстъпка или намалението се предоставят под формата на пари, стоки или услуги.

На основание чл. 18, ал. 2 от ППЗДДС не се счита за предоставена търговска отстъпка или намаление предоставянето на стоки или услуги, които не са свързани с предмета на доставката, по повод на която се предоставят. В текста на чл. 18, ал. 3 от ППЗДДС се дава разяснението, че стоките или услугите са свързани с предмета на доставката по смисъла на ал. 2, ако са от същия вид или са предназначени за реклама, тестване, съпътстват или улесняват употребата на предоставената стока или услуга.

С разпоредбата на чл. 18, ал. 4 от ППЗДДС е предвидено, че когато търговската отстъпка или намалението са предоставени след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактури – с кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката.

Редът и сроковете за документиране на промените в данъчните основи на доставките, настъпили след възникването на тяхното данъчно събитие е регламентиран в чл. 115 от ЗДДС. В съответствие с него промяната се документира по реда на чл. 115 от ЗДДС с кредитно известие към фактурата за доставката на стоката, за която се прави отстъпка. Освен реквизитите по чл. 114 от ЗДДС известието следва да съдържа номера и датата на фактурата, към която е издадено, и основанието за издаването му. В конкретния случай като основание се вписва “търговска отстъпка под формата на стока”. В същото време предоставянето на натуралния бонус следва да се документира със съответната фактура.

Предвид гореизложеното, натуралният рабат, предоставен на немското дружество след възникването на данъчното събитие на доставката, следва да се документира от българското дружество чрез издаването на:

  • кредитно известие към вече издадената фактура, както и
  • фактура за предоставянето на рабата.

В конкретния случай, българското дружество ще документира предоставянето на бонус от 5 % като отстъпка в натура с фактура с обща стойност 1000 евро. Във фактурата следва да се впишат като бройки и стойност (единична цена, без ДДС) броят и стойността на стоките, предоставяни като отстъпка. На отделен ред в документа трябва да се посочат данъчната основа на доставката – 1000 евро, както и подлежащият на начисляване върху нея данък в размер 0% при извършване на ВОД. Така издадената фактура следва да се отрази във VIES-декларацията с посочената по-горе стойност 1000 евро.

Същевременно, българското дружество ще издаде и кредитно известие към издадената/те фактура/ри за ВОД, отново на обща стойност 1000 евро. То ще документира намалението в данъчната основа на продажбите на стоки, осъществени при условията на ВОД до достигането на оборота от 20 000 евро.

По този начин данъчната основа на извършените доставки на стоки, по които получател е немското дружество, ще остане 20 000 евро. Тази стойност се получава като сума от първоначално издадените фактури за доставка на стоката при условията на ВОД. Срещу тях обаче българското дружество вече ще е доставило стока не за 20 000 евро, а за 21 000 евро. Налице ще е документ /съставена още една фактура/, който позволява на българското дружество да изпише предоставената като отстъпка в натура стока, а на купувача – немско дружество да заприходи същата в своето счетоводство. Също така с издаването на кредитно известие се променя продажната цена на доставените стоки. Едновременно с това се вижда, че е запазена непроменена и общата стойност на облагаемите доставки, осъществени между двете лица.

Корекция на ползван данъчен кредит, по смисъла на чл. 79, ал. 2 от ЗДДС следва да извършва регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга и впоследствие ги използва за извършване на доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит. От изложеното по-горе е видно, че стоката, предоставена от българското дружество под формата на бонус няма да се  използва за извършване на доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, поради което не следва да се извършва корекция на ползвания при покупката данъчен кредит.