Българско дружество, регистрирано по реда на ЗДДС в България, извършва онлайн търговия чрез платформата на Амазон. Дружеството има регистрация за целите на ДДС във Великобритания. Стоките се изпращат в склад на Амазон във Великобритания, където се съхраняват до тяхната продажба. Получатели по доставката на стоки са физически лица, установени във Великобритания.

Въпросите са: 

  1. Как следва да се документира износът при изпращане на стоките към склад на Амазон – Великобритания?
  2. Как следва да се документират, декларират и отчитат продажбите във Великобритания, които се извършват от склада на Амазон?

На основание чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна от 1 януари 2021 г.

За извършени доставки на стоки от българското дружеството от територията на България до територията на трета страна с цел извършване на последващи продажби от територията на третата страна, където българското дружество има регистрация за целите на ДДС, няма изрична регламентация в ЗДДС.

Изпращането на стоки от българското дружество от територията на България до територията на Великобритания, с цел извършване на последващи доставки там, чрез използване на ДДС номера си във Великобритания е извън обхвата на българския ЗДДС, тъй като не е налице доставка по смисъла на чл. 6 от с.з.

Предвид това, че в ЗДДС не са предвидени изрични разпоредби, които да регламентират изпращането или транспортирането на стоки от територията на страната до територията на трета страна за целите на икономическата дейност на лицето, то за това изпращане или транспортиране не следва да се издава фактура по реда на чл. 113 от ЗДДС. Не следва да се определя данъчна основа за целите на ЗДДС.

Въпреки, че в ЗДДС и ППЗДДС липсват текстове, които да регламентират документите, с които дружеството следва да удостовери транспортирането на стоките за целите на своята икономическа дейност от територията на страната до територията на третата страна, по аналогия на доставките по чл. 28 от ЗДДС, това движение следва да се докаже посредством митнически документ, както и документ, удостоверяващ превоза на стоките.

По силата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС последващите продажби ще са с място на изпълнение на територията на Великобритания. Приложение ще намери разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, съгласно която не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната. Облагането с ДДС ще е съгласно законодателството на Великобритания.

На основание чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС документирането на последващите продажби на стоките, които се извършват на територията на третата страна /Великобритания/ се извършва по реда на ЗДДС и ПЗДДС.

Съгласно чл. 121, ал. 1 от ППЗДДС регистрираните лица водят документация и отчетност в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството, Закона за данък върху добавената стойност и този правилник.

В разпоредбата на чл. 121, ал. 2 от ППЗДДС е указано, че документация и отчетност се води за облагаемите доставки, за освободените доставки, за доставките с място на изпълнение извън територията на страната, за вътреобщностните придобивания, за получените доставки, по които лицето е платец на данъка по глава осма от закона, и за вноса. С други думи казано, независимо, че доставките са с място на изпълнение на територията на Великобритания и са в обхвата на законодателството на Великобритания по отношение на ДДС, българското дружество има задължение да следи и да отчита тези доставки.

С разпоредбата на чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е предвидена възможността да не се издава фактура за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.

На основание чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, за доставки, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, следва да се състави отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период.

В отчета за извършените продажби се описват:

  1. общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки – поотделно в зависимост от данъчната ставка (20 %, съответно 9 %, съответно 0 %);
  2. общата сума на данъчните основи на освободените доставки;
  3. общата сума на данъчните основи на доставките, различни от тези по т. 2, за които не се начислява данък (с право на данъчен кредит, съответно без право на данъчен кредит).

Отчетът за извършените продажби се отразява в дневника за продажбите, като се попълват колони 1 – 5 и 9 – 25.

В конкретния случай, предвид разпоредбата на чл. 112 от ППЗДДС, в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи на доставките към физическите лица с място на изпълнение на територията на Великобритания /доставки, които са различни от освободените доставки, за които не се начислява данък/. Данъчната основа на тези доставки следва да се отрази в колона 23 на Дневника за продажби.

Ако се издаде фактура, в същата като основание за неначисляване на данък следва да се впише „чл. 86, ал. 3” и следва да се отрази в колона 23 на дневника за продажбите – „Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.