Българско дружество, регистрирано за целите на ЗДДС, е получател на транспортна услуга на стоки, извършена от китайско дружество. Стоките се изпращат от Китай и пристигат в Русия.

Възникват въпросите:

  1. Тази доставка попада ли в хипотезата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
  2. Следва ли българското дружество да състави протокол по чл. 117 от ЗДДС по издадената от китайската фирма фактура за транспорт, с който да си самоначисли ДДС?
  3. Каква е приложимата данъчна ставка?

При доставката на услуги, за да бъде правилно определен и приложен режима на облагане с данък върху добавената стойност, е изключително важно правилно да се определи мястото на изпълнение на конкретната доставка. От мястото на изпълнение на съответната доставка на услуга се определя приложимото данъчно законодателство, респективно цялостното данъчно третиране на конкретната услуга, приложимата данъчна ставка, лицето – платец на данъка и задълженията, които възникват за него.

Правилата за място на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки са регламентирани с разпоредбите на чл. 22 от ЗДДС.

На основание чл. 22, ал. 3 от ЗДДС, когато получател на услугата по транспорт на стоки е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на транспортната услуга се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3 от ЗДДС. Следва да обърнем внимание, че в този случай без значение е къде се извършва транспортирането на стоките, т.е. няма значение дали транспортът се извършва в рамките на Европейския съюз или извън него.

На основание разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

От изложеното става ясно, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, по смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС се определя от статута на получателя по доставката – данъчно задължено или данъчно незадължено лице, а не от територията, на която се извършва транспорта.

В конкретния случай, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната, тъй като получател по конкретната доставка е българско дружество – данъчно задължено лице, чиято независима икономическа дейност е установена в България. Тъй като доставчикът на транспортната услуга е лице, което не е установено на територията на страната, то на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, българското дружество е лицето платец на данъка.

Приложимата данъчна ставка /20 на сто или нулева данъчна ставка/ се определя в зависимост от направлението на извършената транспортна услуга.

За да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на доставка на услуга по транспорт на стоки, е необходимо да са изпълнени предвидените в чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС изисквания. Съгласно цитираната разпоредба, нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги /различни от услугите по чл. 49 от закона/, когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:

  1. трета страна/територия и трета страна/територия;
  2. трета страна/територия и друга държава членка;
  3. друга държава членка и трета страна/територия;
  4. две точки на територията на една трета страна/територия.

За доказване на международен транспорт на стоки по чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС на основание чл. 23, ал. 1 и във връзка с чл. 38 б, ал. 1 от правилника, получателят на услугата по транспорт на стоки следва да разполага:

  • с копие от международни превозни документи – товарителница или копие от коносамент, или копие от друг международно признат превозен документ и
  • фактура за доставката.

В тази връзка, в конкретния случай, при положение, че за доставката на услуга по транспорт на стоки от Китай до Русия са изпълнени посочените в чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС изисквания и получателят разполага с документите за доказване на доставката, регламентирани в чл. 23, ал. 1, във връзка с чл. 38 б, ал. 1 от ППЗДДС, за въпросната доставка е приложима нулева ставка на данъка върху добавената стойност.

По силата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС, протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.

Предвид гореизложеното, за доставката на услуга по транспорт на стоки от Китай до Русия, българското дружество следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да приложи нулева ставка на данъка на основание чл. 23, ал. 3, т. 1 от ППЗДДС. Издаденият протокол с нулева ставка на данъка се отразява в:

  1. Дневника за продажбите:
  • Данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 „Данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС“, съответно клетка 12 от справката декларация;
  • Начисленият ДДС за получената доставка, който в конкретния случай е нула, се посочва в колона 15 „Начислен ДДС за получени доставки по к. 14“, съответно клетка 22 от справката декларация.
  1. Дневника за покупките:
  • Данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 10 „Данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит“, съответно клетка 31 от справката декларация;
  • Начисленият ДДС, който в конкретния случай е нула, се посочва в колона 11 „ДДС с право на пълен данъчен кредит“, съответно клетка 41 от справката декларация.

Издаденият протокол се отразява в дневника на покупките в зависимост от наличието на право на приспадане на данъчен кредит.