Фирмата ви е с основен предмет на дейност търговия на козметични продукти на територията на страната и извън нея – във и извън ЕС. Регистрирана е за целите на ЗДДС. Във връзка с осъществяваната от вас дейност, с цел рекламиране и популяризиране, увеличаване на обема на поръчките и разширяване на пазара на предлаганите от вас стоки, предоставяте безвъзмездно на вашите клиенти мостри на продуктите, които продавате, с идея те да ги тестват и да се убедят в техните характеристики и качества. Предоставянето на мострите се удостоверява и документира с протокол.
Във връзка с описаната обстановка, възникват следните въпроси:
- Следва ли предоставяните мостри да бъдат облагани с ДДС? Възниква ли за вас задължение за издаване на фактура за мострите?
- Следва ли да се коригира ползваният данъчен кредит при покупката на артикулите, които ще се предоставят като мостри?
- Следва ли мострите да се отразят в ИНТРАСТАТ декларацията?
Следва ли предоставяните мостри да бъдат облагани с ДДС? Възниква ли за вас задължение за издаване на фактура за мострите?
Съгласно разпоредбата на чл. 2, т. 1 от ЗДДС, обект на облагане с ДДС е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Легално определение на понятието възмездна доставка може да бъде изведено по аргумент за противното от дадената в §1, т. 8 от ДР на ЗДДС дефиниция за безвъзмездна такава: „безвъзмездна е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото”. Разпоредбата на чл. 6, ал. 3 от ЗДДС определя като възмездна доставка безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването и е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 6, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, според което чл. 6, ал. 3 от ЗДДС не се прилага при безвъзмездното предоставяне на стока с незначителна стойност с рекламна цел или при предоставяне на мостри.
По смисъла на § 1, т. 9 от ДР на ЗДДС „стоки с незначителна стойност“ и „услуги с незначителна стойност“ са стоките или услугите, чиято пазарна цена е под 30 лв. и доставката им не е част от серия доставки, по които получател е едно и също лице.
Легално определение на понятието „мостра“ в ЗДДС, обаче, няма.
Относно тълкуването на понятието „мостра” СЕС се е произнесъл с Решение от 30 септември 2010 г. по дело С-581/08 EMI Group Ltd.
Съгласно мотивите на съда „мостра” по смисъла на чл. 5, параграф 6, изречение второ от Шеста директива е образец на продукт, който има за цел да популяризира продажбата му и който позволява да се оценят неговите характеристики и качества, без да се стига до крайно потребление, различно от присъщото на дейността популяризиране. Национална правна уредба не може по общ начин да ограничава това понятие само до образците, давани във форма, която не е за продажба, или пък до първия екземпляр от поредица от еднакви образци, давани от данъчнозадълженото лице на един и същ получател, освен ако тази правна уредба позволява да се вземат предвид естеството на представяния продукт и търговския контекст на всяка сделка, при която се дават тези образци.
Предвид това, тъй като в конкретния случай става въпрос за безвъзмездно предоставяне на мостри с цел популяризиране на предлаганите от задълженото лице стоки, задържане и/или увеличаване на обема на извършваните продажби, за тази доставка приложение ще намери разпоредбата на чл. 6, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, ако за тях при вноса или придобиването им е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Доколкото фактурата е документ, който се издава при реализиране на възмездни доставки и предвид обстоятелството, че при безвъзмездното предоставяне на мостри не е налице доставка, то за вас не възниква задължение за издаване на фактура.
В конкретния случай е посочено, че предоставянето на мостри се документира с протокол, с което се осигурява възможност за установяване достоверността на конкретните факти при проверка от данъчните органи.
Следва ли да се коригира ползвания данъчен кредит при покупката на артикулите, които ще се предоставят като мостри?
Правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък при придобиването на стоките, които се използват от фирмата ви за безвъзмездно предоставяне на потенциални клиенти като мостри за тестване на качествата и запознаване с продукта, ще е налице съгласно разпоредбата на чл. 69 от ЗДДС и при условията на чл. 71 от същия закон.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, който е в сила от 01.01.2020 г., правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
На основание чл. 70, ал. 3, т. 5 от ЗДДС ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 2 от същия закон не се прилага за безвъзмездно предоставяне на стоки и услуги с незначителна стойност с рекламна цел и предоставяне на мостри.
В конкретния случай, предвид обстоятелството, че част от стоките ще се предоставят безвъзмездно като мостри, за фирмата ви не възниква задължение за извършване на корекции на ползвания данъчен кредит при доставката на тези стоките, тъй като корекции по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС не се извършват на основание чл. 80, ал. 1, т. 1, б. „а“ от ЗДДС, ако стоките или услугите са използвани за доставки по чл. 70, ал. 3 от ЗДДС.
Следва ли мострите да се отразят в ИНТРАСТАТ декларацията?
Съгласно чл. 7 от Закона за статистика на вътреобщностната търговия със стоки (ЗСВОТС) Задължени лица за подаване на декларации по системата „Интрастат“ – Интрастат оператори, са лицата, регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност, които осъществяват вътрешнообщностна търговия със стоки в годишни обеми, изразени в стойност, над праговете за деклариране по чл. 3, ал. 1, т. 1, поотделно за всеки търговски поток – изпращания или пристигания съгласно чл. 7, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 638/2004.
На основание чл. 1, ал. 2 от ЗСВОТС различните или специфичните правила, които се прилагат за специфичните стоки и движения на стоки, референтните периоди, начинът на тяхното отчитане и деклариране, както и за стоките, които са изключени от статистическата дейност за вътрешнообщностната търговия със стоки, се определят с наредба на Министерския съвет.
Съгласно текста на чл. 54 от Наредба за различните или специфичните правила, които ще се прилагат за специфичните стоки и движения на стоки, референтните периоди, начина на тяхното отчитане и деклариране, както и стоките, които ще бъдат изключени от статистическата дейност за вътрешно-общностната търговия със стоките, които поради своята специфика или по методологични причини са изключени от статистиката на вътрешнообщностната търговия, са тези, посочени в Приложение I на Регламент (ЕС) No 91/2010 на Комисията от 2 февруари 2010 г. за изменение на Регламент (ЕО) No 1982/2004 за прилагане на Регламент (ЕО) No 638/2004 на Европейския парламент и на Съвета за статистика на Общността, свързана с търговията със стоки между държавите членки, по отношение на списъка със стоки,изключени от статистиката, изпращането на информация от данъчната администрация и оценката на качеството (ОВ, L 31 от 3 февруари 2010 г.).
Съгласно Приложение І, б.”ж” от горепосочения Регламент стоки, изключени от статистиката, свързана с търговия на стоки между държавите-членки са стоки, които са доставени безплатно и самите те не са предмет на търговска сделка, при условие че движението им е с единствената цел да подготви или съдейства за предвидена по-късна търговска сделка чрез доказването на характеристиките на стоки или услуги като:
- рекламни материали
- търговски мостри
Предвид гореизложеното мострите не следва да се отразяват в ИНТРАСТАТ декларацията.
По отношение на данъчното третиране на разхода за предоставените безвъзмездно мостри на лицата по смисъла на ЗКПО и ще бъде ли данъчно признат по този закон, може да прочетете тук.
Не се колебайте да се свържете с нас, ако имате нужда от качествени счетоводни услуги на достъпни цени. Доверете се на професионалистите от счетоводна кантора Корект Акаунт Консулт.
