Във връзка с осъществяване на бизнес среща се налага командироване на служител до Полша. Закупени са самолетни билети за дестинацията Бургас – Полша – Бургас от съответната авиокомпания. По невнимание обаче билетите са закупени от друго дружество /Дружество 1/ на същия собственик, т.е. закупените билети са във връзка с командироването на служител, назначен в различно дружество /Дружество 2/ и във връзка с неговата дейност. Дружество 1 издава фактура на Дружеството 2.

Въпросът е:

  1. Във фактурата, издадена в полза на дружеството, за чието ползване са самолетните билети следва ли да има начислен ДДС? Какво е данъчното третиране по реда на ЗДДС на описаната ситуация?

В описаната ситуация първото дружеството /Дружество 1/ закупува самолетните билети. Тъй като, всъщност закупените билети са във връзка с дейността на другото дружество /Дружество 2/ и съответно командироването на негов служител, Дружество 1 следва да продаде билетите на Дружество 2.

При продажбата на самолетните билети на Дружество 2, Дружество 1 следва да:

  • начисли данък в размер 20 на сто за реализирания пробег на територията на страната – от Бургас до границата и от границата до Бургас;
  • да не начислява данък за реализирания пробег извън страната.

По – долу в изложението ще разгледаме разпоредбите на ЗДДС, които водят до това заключение.

Съгласно разпоредбата на чл. 2 от ЗДДС, на облагане по този закон подлежи всяка възмездна облагаема доставка на услуга.

По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла но чл. 6 и 9 от закона, която е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Съществен момент при определяне начина на облагане на доставките на услуги е правилното определяне на мястото на изпълнение на тези доставки. В зависимост от това място, доставките на услуги:

  1. са облагаеми на територията на България с приложима ставка на данъка 20 на сто, освен ако не е предвидено прилагането на ставката от 0 % съобразно разпоредбите на ЗДДС.
  2. с място на изпълнение извън страната.

Предвид това, за да се определи правилно размера на данъка, който следва да бъде начислен при продажбата на самолетните билети от Дружество 1 на Дружество 2, е необходимо да се определи мястото на изпълнение на тази доставка и съответно приложимата данъчна ставка.

Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържат в разпоредбата на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС /съответно чл. 45 и 44 от Директива 2006/112/ЕО/. Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката. Когато няма такова място или обект, за място на изпълнение на доставката на услуга се приема мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя по доставката.

В конкретния случай обаче става въпрос за доставка по транспорт на пътници и на основание чл. 21, ал. 4, т. 2 мястото на изпълнение при тази доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.

В конкретния случай става въпрос за пътнически транспорт с дестинация Бургас – Полша – Бургас. За част от доставката, а именно за реализирания пробег в България /от Бургас до границата и от границата до Бургас/, мястото на изпълнение е на територията на страната. За другата част от доставката, а именно за реализирания пробег извън България, мястото на изпълнение е извън територията на страната.

За изминатите км, обхващащи въздушното пространство на територията на България, по смисъла на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, за пътническия транспорт е налице доставка на услуга с място на изпълнение на територията на България, която на основание чл. 12, ал. 1 от закона е облагаема доставка.

За превоза на пътници, обхващащ въздушното пространство над територията на другите държави, е налице доставка с място на изпълнение на територията на съответната държава, където се осъществява полета. За този пробег, доставката по превоз на пътници е извън територията на България.

Следва, че в конкретния случай мястото на изпълнение за доставката на услуга по превоз на пътници е:

  • на територията на страната – за реализирания пробег в страната /от Бургас до границата и обратно/
  • извън територията на страната – за реализирания пробег през въздушните пространства над териториите на другите държави, където се извършва полета.

По силата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява ДДС, съответно за реализирания пробег над съответната държава, където се извършва полета ДДС не следва да се начислява данък.

За частта от доставката с мястото на изпълнение на територията на страната е необходимо да се определи приложимата данъчна ставка /20% или 0%/.

Разпоредбата на чл. 29 от ЗДДС предвижда нулева ставка на данъка при изпълнението на определени условия. Облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:

  1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
  2. от място извън страната до място на територията на страната, или
  3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.

За да приложи нулева ставка на данъка, по силата на чл. 22 от ППЗДДС, доставчикът на услугата /Дружество 1/ следва да разполага със следните документи за доказване на международния транспорт на пътници по чл. 29 от ЗДДС:

  1. лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
  2. документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.

В разглеждания случай Дружество 1 не разполага с посочените по – горе документи и съответно не може да приложи нулевата ставка на данъка. За частта от доставката с мястото на изпълнение на територията на страната следва да приложи ставката от 20%.

Следователно, при документиране на доставката на услуга по превоза на пътници, Дружество 1 следва да приложи:

  • 20 на сто ставка на данъка за реализирания пробег на територията на страната;
  • да не начислява ДДС за реализирания пробег извън територията на страната.

Данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 1 и 2 от ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена и се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице.

В конкретния случай при определяне на данъчната основа, Дружество 1 следва да разпредели съответната сума към частта от доставката с място на изпълнение на територията на страната и извън нея, пропорционално на реализирания пробег.

За Дружество 2, в качеството на получател по тази доставка, ще възникне право на приспадане на данъчен кредит за начисления ДДС по реда на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, при спазване на условията на чл. 71, т. 1 и чл. 72 от с.з.