Вашата фирма е регистрирана за целите на ЗДДС и е с основен предмет на дейност търговия на козметични продукти на територията на страната, във и извън ЕС. Целта ви е да популяризирате вашата дейност, както и разширите пазара на предлаганите от вас стоки. Затова предоставяте безвъзмездно на вашите клиенти мостри на продуктите, които продавате, за да ги тестват и да се убедят в техните характеристики и качество. Удостоверявате и документирате с протокол предоставянето на мострите.

Във връзка с описаната обстановка, възниква въпросът:

  1. Какво е данъчното третиране по смисъла на ЗКПО на разхода за предоставените безвъзмездно мостри на лицата и ще бъде ли данъчно признат по този закон?

Какво е данъчното третиране на разхода за предоставените безвъзмездно мостри на лицата съгласно ЗКПО и ще бъде ли данъчно признат по този закон?

За да бъде признат за данъчни цели даден счетоводен разход, той следва:

  • да е свързан с дейността;
  • да е документално обоснован. Тук е логично да се насочим към чл. 10, ал. 1 от ЗКПО, според който счетоводен разход може да бъде признат за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция. А по смисъла на Закона за счетоводството предприятията осъществяват своето счетоводство, само основавайки се на документи относно стопанските операции и като спазват всички изисквания за съставянето на документите си.
  • да не попада в изброените от ЗКПО случаи, при които възниква данъчна постоянна или данъчна временна разлика.

Мострите се предоставят безвъзмездно на вашите клиенти с цел популяризиране на продукта, запознаване с него и тестване на неговите качества. В тази връзка, разходите за безвъзмездно предоставените стоки не следва да се третират като разходи за дарения, които са непризнат разход за данъчни цели на основание чл. 26, т. 7 от ЗКПО. Също така, не следва да се третират и като разходи за подаръци, които, предвид даденото определение на понятието „разходи за реклама“ в &1, т. 33 от ДР на ЗКПО, ще са данъчно признати, ако носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице.

Легалното определение на понятието „разходи за реклама“, дадено в &1, т. 33 от ДР на ЗКПО, е: това са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност.

Видно е, че за да се третира даден разход като разход за реклама, то този разход:

  • Следва да е направен с цел популяризиране на стоките и услугите, които се търгуват от вашата фирма. Популяризирането на стоките и услугите е свързано с тяхното разпространение, с цел да станат достояние на по-широк кръг от хора, да се привлече вниманието на по-голям брой потенциални потребители, повече от тях да поискат да узнаят за търгуваните продукти, да се запознаят с техните характеристики и качества. Рекламата е насочена към неограничен брой потенциални клиенти и не е обвързана с направена вече покупка на стока или услуга.
  • За разходи за реклама се смятат и подаръците, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице.
  • Разходите за популяризиране на стоките и услугите, в това число и за подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, следва да са извършени в рамките на обичайното за осъществяваната от данъчно задълженото лице дейност.

Безспорен факт е, че раздаването на мостри на широк кръг от потенциални потребители е от първостепенно значение за популяризирането на търгуваните продукти, тъй като самият продукт е най-добрият си търговец. Колкото и скъпо да излизат, те обикновено са най-евтиният метод за реклама, който продава.

В редица свои становища, обаче, при поставен въпрос дали разходите, свързани с предоставянето на мостри, са данъчно признат разход, приходният орган посочва, че въпросните разходи не представляват разходи за реклама по смисъла на § 1, т. 33 от ДР на ЗКПО, но тъй като случаят все пак касае разходи, целящи насърчаване на продажбите, в този смисъл те са свързани с дейността на фирмата и доколкото тези разходи са документално обосновани съгласно изискванията на чл. 10 от ЗКПО и се извършват в обичайни за този вид размери, същите следва да бъдат признати за данъчни цели.

В случай, че бъдат установени нарушения на изискванията за документална обоснованост на разходите, регламентирано в чл. 10 от ЗКПО или бъде установено, че  направените разходи не са свързани с дейността, то това би било основание за извършване на увеличение на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 26, т. 1 и т. 2 от ЗКПО.

Важно е да се знае, че независимо от наличието на документална обоснованост на стопанските операции, свързани с отразяване на направения разход в счетоводството на фирмата, следва да се вземат под внимание разпоредбите на глава четвърта „Предотвратяване на отклонение от данъчно облагане” от ЗКПО. Текстът на чл. 16, ал. 1 регламентира как следва да се третират от данъчна гледна точка сделки, които са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане. По смисъла на чл. 16, ал. 3 от ЗКПО, когато чрез привидна сделка се прикрива друга сделка, данъчното задължение се определя при условията на прикритата сделка, т.е. привидната сделка ще бъде приета за нищожна и за действителни ще се приемат условията на прикритата сделка.

Отговор на въпросите:

  1. Следва ли предоставяните мостри да бъдат облагани с ДДС? Възниква ли за вас задължение за издаване на фактура за мострите?
  2. Следва ли да се коригира ползваният данъчен кредит при покупката на артикулите, които ще се предоставят като мостри?
  3. Следва ли мострите да се отразят в ИНТРАСТАТ декларацията?

Може да прочетете тук.