Клиент закупува от магазин за козметика подаръчен ваучер, който ще подари на празника на свой приятел. Подаръчната карта е на стойност 100 лв. Върху нея е изписано името на човека, за когото е предназначена. В рамките на 6 месеца може да бъде използвана в магазина, както и онлайн на неговия сайт. Притежателят на подаръчната карта може да избере стоки на тази или по – висока стойност, като доплати за стоките в брой или с банкова карта.

Въпросите, които възникват са:

  1. Следва ли подаръчната карта да се третира като ваучер за конкретна цел, след като не е упоменато точно каква стока ще се закупи от търговския обект?
  2. В кой момент следва да се издаде фискална касова бележка и да се начисли ДДС – при покупка на подаръчната карта или в момента, когато се използва от нейния притежател за покупката на конкретната стока?

Следва ли подаръчната карта да се третира като ваучер за конкретна цел, след като не е упоменато точно каква стока ще се закупи от търговския обект?

След 01.01.2019 г. се въведе изцяло нов режим на облагане на продажбата на ваучери за стоки/услуги. Като цяло тези промени са свързани с идеята данъкът да се начислява още с продажбата на ваучера. Предвид че, има намалени данъчни ставки за определени стоки и услуги, а с един ваучер могат да се закупят стоки и услуги, облагаеми с различни данъчни ставки, то за да може данъкът да се начисли още при продажбата на ваучера, търговецът трябва да може да определи данъчната ставка.

Дефиниция на понятието „ваучер“ се съдържа в &1, т. 88 на Допълнителните разпоредби на ЗДДС. Според нея, ваучерът е инструмент, при който съществува задължение да бъде приет като заплащане или част от заплащане за предоставяне на стоки или услуги и за който стоките или услугите, които ще се предоставят, или имената на лицата, които евентуално ще ги предоставят, са обозначени върху самия инструмент или в свързаната с него документация, включително в реда и условията за ползване на въпросния инструмент.

Видно от гореизложеното е, че независимо какъв е носителят на ваучера – хартия или пластика, неговото основно предназначение е поемането на задължение да бъде приет като заплащане или част от заплащане за предоставяне на стоки или услуги.

Въвеждат се две определения за ваучери, за които е налице различно данъчно третиране и облагане с ДДС съгласно ЗДДС:

  • ваучери за конкретна цел;
  • многоцелеви ваучери.

Понятието „ваучер за конкретна цел” е дефинирано в т. 89 от § 1 на ДР на ЗДДС. За да бъде разглеждан един ваучер като „ваучер за конкретна цел“, в момента на неговото издаване трябва да могат да бъдат определени:

  1. Мястото на изпълнение на доставка на стоките или услугите, за които се отнася ваучера. Когато се определя място на изпълнение на доставката, законодателят няма предвид конкретния обект, където могат да бъдат закупени стоките/услугите /напр. ресторант, магазин и т.н./. Под „място на изпълнение“ законодателят има предвид дали мястото е на територията на България или извън нея /друга държава членка или трета страна/, където ваучерът може да бъде представен като заплащане или частично такова за получаването на стоките или услугите, за които е предназначен.
  2. Дължимият данък върху добавената стойност за тези стоки или услуги. Към момента на издаване на ваучера трябва да е възможно определянето на дължимия ДДС за доставките на стоки/услуги, които могат да бъдат получени при неговото предоставяне. Дължимият ДДС е възможно да бъде определен, ако е известен характера на доставката – облагаема или освободена. Когато доставката е облагаема, то трябва да е ясна приложимата ставка на данъка за доставките на стоки и услуги, за които се отнася ваучера.

От гореизложеното става ясно, че ако едновременно са изпълнени двете условия:

  • мястото на изпълнение на доставката на стоките/услугите е в България и
  • приложимата данъчна ставка за стоките/услугите, които ще се заплащат е еднаква, то ваучерът се третира като ваучер за конкретна цел, независимо дали е на хартия или пластика.

 

В конкретния случай, подаръчната карта, издадена от магазина за козметика, която нейният притежател може да използва за закупуване на стоки на място в търговския обект или онлайн от сайта, попада в обхвата на понятието „ваучер“ по смисъла на ЗДДС, тъй като е носител на основното предназначение на ваучера, а именно да бъде приета като заплащане или част от заплащане за предоставяне на стоки.

Продажбата на стоки – продукти от козметичния магазин, които ще бъдат заплатени посредством подаръчната карта, е:

  1. доставка с място на изпълнение на територията на страната, тъй като търговският обект се намира на територията на страната.
  2. Стоките, които се предлагат в търговския обект са с еднаква данъчна ставка – 20 %.

Следователно, подаръчната карта, издадена от магазина за козметика, може да бъде определена като ваучер за конкретна цел.

В кой момент следва да се издаде фискална касова бележка и да се начисли ДДС – при покупка на подаръчната карта или в момента, когато се използва от нейния притежател за покупката на конкретната стока?

В конкретния случай, е налице хипотезата, при която доставчикът сам продава ваучерите си, т.е. продава подаръчни карти /подаръчни ваучери/ за свои стоки. В момента, в който клиентът закупува подаръчната карта от магазина за козметика, т.е. в момента на нейното възмездно предоставяне, когато същата попада в обхвата на понятието ваучер за конкретна цел, е налице доставка съгласно чл. 131а, ал. 1 от ЗДДС и съответно, в този момент следва да се начисли ДДС по реда на чл. 86 от същия закон, респективно да се издаде фискална касова бележка.

Когато клиентът, притежател на подаръчната карта, получава стоките в обекта на доставчика, срещу нейното представяне като заплащане или част от заплащане за получаването на тези стоки, не е налице доставка по смисъла на чл. 131а, ал. 3 от ЗДДС, тъй като тази доставка е осъществена в по-ранния момент на закупуване на ваучера.

Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. На основания чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.

Предвид гореизложеното, когато се продава подаръчна карта в търговския обект, стойността на която се заплаща по някой от изброените по-горе начини, същата следва да се регистрира и отчита чрез издаване на фискална касова бележка. Когато подаръчната карта се третира като ваучер за конкретна цел, нейната продажба на клиента следва да намери отражение в съответната данъчна група, отразяваща прилаганата единна данъчна ставка.

Предвид, че плащанията с ваучер са приравнени на плащания в брой, когато лицето, притежател на подаръчната карта, отиде в търговския обект, за да я използва по предназначение, при извършване на фактическото предоставяне на избраните от него стоките, продажбата следва да се документира с издаване на фискална касова бележка по общия ред на Наредбата. Касовият бон се издава за цялата стойност на продажбата. Сумата може да бъде платена изцяло с ваучера, но може да бъде платена и частично с ваучера и да се приключи с друг вид плащане. Плащанията с ваучер следва да бъдат обособени като отделен вид плащане за целите на отчетността и осигуряване на възможност за проследяване на плащанията с ваучери. Ако се възприеме този начин на регистриране и отчитане на продажбите, в дневния отчет на отделен ред ще се извежда оборотът от плащанията с ваучери, което ще улесни коректното счетоводно отчитане на стоките.

Тук е момента да отбележим, че доставчикът трябва да внимава да не дублира оборотите от продажбата на подаръчната карта и продажбата при бъдещата реална доставка на стоките/услугите.