Българско дружество, упражняващо дейност в сферата на IT услугите и регистрирано за целите на ЗДДС, периодично закупува софтуер, необходим за реализиране на възложени поръчки от клиенти. Софтуерът се закупува по електронен път предимно от фирми установени извън Европейския съюз. За покупката на софтуера дружеството получава фактури, които са без начислен данък.

Възниква въпроса:

  1. Следва ли дружеството – данъчно задължено лице, регистрирано по реда на ЗДДС да начислява данък и да съставя протокол по чл. 117 от ЗДДС?
  2. Къде следва да се отрази протокола по чл. 117 при изготвяне на справката декларация по ЗДДС?

На първо място е важно да се обърне внимание, че ЗДДС разграничава два вида софтуер:

  • стандартен
  • нестандартен

В §1, т. 25 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието „стандартен софтуер„, предвид която същият е програмен продукт, записан на технически носител, който е предназначен за масова употреба и не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител.

По смисъла на чл. 5, ал. 1 от ЗДДС, стандартният софтуер е стока. При закупуване на стандартен софтуер от държава членка за дружеството ще е налице  вътреобщностно придобиване, при условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС. На основание, чл. 84 от с. з. данъкът ще е изискуем от IT дружеството като лице, което извършва придобиването и съгласно чл. 117, ал. 1 от ЗДДС дружеството следва да издаде протокол, в който да начисли ДДС.

При закупуване на нестандартен софтуер ще е налице доставка на услуга на основание чл. 8 от ЗДДС. На основание на цитираната разпоредба, услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство.

При условие, че закупуването софтуерът се извършва по електронен път, в конкретния случай покупката на софтуер ще се третира като услуга по смисъла на ЗДДС.

Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице, се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

По смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.

В случай, че доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, доставката по закупуването на софтуер /с изключение на стандартен софтуер по смисъла на &1, т. 25 от ДР на ЗДДС/ се определя като доставка на услуга, поради което данъкът ще е изискуем от дружеството получател.

Начисляването на данъка се извършва по реда на  чл. 86 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл. 117 от закона и данъчна ставка 20%.

Издаденият протокол се отразява  в отчетните регистри  и в справка декларацията, както следва:

  • в дневника за продажби и справката декларация – данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 /данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС) и в колона 15 /начислен ДДС за получени доставки по к. 14/, съответно в справката – декларация в клетка 12 /данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС) и клетка 22 /начислен ДДС за получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС/;
  • в дневника за покупки и справката декларация се отразява в зависимост от наличието на право на приспадане на данъчен кредит. При право на пълен данъчен кредит за доставката, данъчната основа се отразява в колона 10 /данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит/ и начисленият ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 /ДДС с право на пълен данъчен кредит/, съответно в справката-декларация в клетка 31 /данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2 -5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит/ и клетка 41 /ДДС с право на пълен данъчен кредит кредит/.