Българска фирма, регистрирана за целите на ЗДДС, с основен предмет на дейност търговия с резервни части, сключва договор за доставка с клиент – фирма, регистрирана за целите на ДДС в Италия. Въз основа на сключения договор, италианската фирма извършва 100 % авансово плащане към българската фирма за бъдещата доставка на стоки. Българската фирма, от своя страна, извършва авансово плащане към фирма, регистрирана за целите на ДДС във Франция за доставка на стоките, които са предназначени за италианската фирма. След извършване на авансовото плащане и в рамките на договорените срокове, резервните части се транспортират директно от Франция към купувача в Италия, т.е. френската фирма директно доставя стоките на италианската фирма.

Трябва ли българската фирма да издаде фактура към италианската фирма за направеното авансово плащане? Как следва да бъде документално оформена доставката на резервни части?

Тристранната операция, регламентирана с чл. 15 от ЗДДС, представлява извършване на доставка на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:

  1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
  2. стоките се транспортират директно от А до В;
  3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В. Това условие се смята за изпълнено и когато посредникът е идентифициран за целите на ДДС в държава членка А или В, но е осъществил съответното вътреобщностно придобиване под идентификационен номер по ДДС, издаден от държава членка Б;
  4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

В конкретния случай, посочените условия са изпълнени и за българската фирма е налице тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС:

  1. българската фирма е получател по доставка на стоки /резервни части/, извършена от фирма – доставчик, регистрирана за целите на ДДС в държава членка /Франция/
  2. стоките се изпращат/транспортират от фирмата – доставчик от територията на тази държава членка /Франция/ до територията на друга държава членка /Италия/
  3. българската фирма извършва последваща доставка на тези стоки на фирма, регистрирана за целите на ДДС в държавата членка, в която стоките пристигат /Италия/

В този случай българската фирма е посредник в тристранна операция и за получената от него доставка от фирмата – доставчик, осъществява вътреобщностно придобиване. Това вътреобщностно придобиване, на основание чл. 40 и чл. 42 от Директива 2006/112/ЕО, е с място на изпълнение на територията на държавата членка, в която завършва изпращането или превозът на стоките, като съгласно чл. 141 от Директива 2006/112/ЕО е освободено от облагане с данък върху добавената стойност.

Съгласно чл. 17, ал. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока от посредник в тристранна операция до придобиващ в тристранна операция е държавата членка, където придобиващият в тристранната операция е регистриран за целите на ДДС. Освен това предвид разпоредбата на чл. 62, ал. 5 от закона независимо от ал. 2, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато са налице едновременно следните условия:

  1. посредникът в тристранна операция придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2;
  2. лицето по т. 1 осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция;
  3. лицето по т. 1 издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114, в която посочи, че е посредник в тристранната операция и че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция;
  4. лицето по т. 1 декларира доставката по т. 2 във VIES-декларацията за съответния данъчен период.

Българската фирма, посредник в тристранна операция, за извършената последваща доставка, за която данъкът е изискуем от получателя /придобиващия по доставката/, следва да издаде фактура по чл. 114, ал. 3 от ЗДДС на придобиващия в тристранната операция, а именно на италианската фирма. Като основание за неначисляване на ДДС във фактурата се посочва „чл. 141 2006/112/ЕО“. Тъй като получателят по доставката, а именно италианската фирма, в качеството й на придобиващ, е платец на ДДС за нея и предвид разпоредбата на чл. 114, ал. 4 от ЗДДС, е добре във фактурата да се впише и текст „обратно начисляване“.

На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС българската фирма е длъжна да отрази издадената фактура в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издадена, както следва: данъчната основа в колона 25 „ДО на доставки като посредник в тристранни операции“. Тази фактура, на основание чл. 125, ал. 2 от ЗДДС, следва да бъде отразена и във VIES-декларацията за съответния данъчен период.

По отношение на отчитането и документирането на авансовите плащания законът предвижда изключение само при вътреобщностните доставки. Това означава, че за българската фирма, която е посредник в тристранна операция, спрямо авансовите плащания приложение ще намерят общите разпоредби, отнасящи се за авансови плащания:

На основание чл. 25, ал. 2 данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена. Изключение от това правило е предвидено в разпоредбата на чл. 25, ал. 7, съгласно която когато, преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 2, 3 и 4, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.

Предвид разпоредбата на чл. 117, ал. 4 от ППЗДДС полученото авансово плащане /цялостно или частично/ от посредник в тристранна операция не се включва във VIES – декларацията. Това означава, че фактурата, издадена от българската фирма за полученото авансово плащане, ще намери отражение във VIES – декларацията за данъчния период, в който настъпи данъчното събитие за доставката от посредника към придобиващия.

Накратко …. Българската фирма – посредник в тристранна операция ще издаде фактура за полученото авансово плащане на италианската фирма – придобиващ, която ще включи в дневника за продажбите за съответния период. Издадената фактура за авансовото плащане ще намери отражение във VIES – декларацията за данъчния период, в който настъпи данъчното събитие за доставката от посредника към придобиващия.

На основание чл. 113, ал. 12 от Правилника за прилагане на Закон за данък върху добавената стойност българската фирма отразява фактурата, издадена от прехвърлителя /френската фирма – доставчик/ в тристранната операция, в дневника за покупките за данъчния период, през който е отразена фактурата за доставката от посредника към придобиващия в тристранната операция. В тези случаи колони от 9 до 14 не се попълват, като в колона „вид на документа“ се посочва съответния код, а в колона „ДО при придобиване на стоки от посредник в тристранна операция“ се посочва данъчната основа в лева от фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция. Тази данъчна основа не участва при определянето на резултата за периода.