Фирма, регистрирана по Закона за данък върху добавената стойност, чиято дейност е търговия с дрехи, се налага да продаде част от стоката на цена по – ниска от доставната им стойност. Възникват въпросите:

  1. Следва ли да се направи корекция на ползвания данъчен кредит при покупката на дрехите и да се доначисли ДДС за продадените на загуба стоки, т.е. дължи ли се ДДС за разликата между доставната и продажната цена?

В чл. 26 от ЗДДС е регламентиран общият ред за определянето на данъчната основа на доставките на територията на страната. Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС данъчната основа, определена по силата на чл. 26, ал. 2 се увеличава с:

  1. Всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
  2. Всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
  3. Съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисионна, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
  4. Стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.

Съгласно чл. 15 от Правилника за приложение на Закона за данък върху добавената стойност данъчната основа, определена по реда на чл. 26 и чл. 27, се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са платени от името и за сметка на доставчика и са поискани от него.

В общият случай данъчната основа е договореното възнаграждение между доставчика и получателя, с увеличенията регламентирани в чл. 26, ал. 3 от закона.

Специфичните случаи за определяне на данъчната основа са посочени в чл. 27 от ЗДДС. Само за някои видове доставки се извършва корекция за целите на ЗДДС при продажба под доставна цена или себестойност.

В случай, че за фирмата не са налице някои от специфичните случаи за определяне на данъчната основа, регламентирани в чл. 27 от ЗДДС,  то в общия случай данъчната основа при продажбата на стоки на територията на страната се определя съгласно чл. 26 от закона. Определената данъчна основа се увеличава с елементите, посочени в чл. 26, ал. 3 от закона.

Накратко казано, отговорът на поставения въпрос е НЕ, НЕ СЛЕДВА ДА СЕ ПРАВИ КОРЕКЦИЯ И НЕ СЕ ДЪЛЖИ ДДС ЗА РАЗЛИКАТА МЕЖДУ ДОСТАВНА И ПРОДАЖНА ЦЕНА, тъй като в действащия понастоящем ЗДДС вече липсва изрично правило, според което данъчната основа при доставката не може да бъде по – ниска от данъчната основа при придобиването на стоките или от себестойността им, а в случаите, когато е внесена – от данъчната основа при вноса. Т.е. когато става въпрос за продажба на стоки, за които има уговорено възнаграждение, данъчната основа съответства на договореното възнаграждение, а не на доставната цена на стоките, освен ако продажбата не е между свързани лица. При доставки между свързани лица при определяне на данъчната основа се съобразяваме с пазарната цена на съответната стока.

Това на което е добре да се обърне внимание от гледна точка на ЗДДС е дадената дефиниция за безвъзмездна доставка в &1, т. 8 от Допълнителните разпоредби от ЗДДС, а именно: „Безвъзмездна“ е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото. Както знаем по силата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на закона, се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, т.е. безвъзмездните доставки се приравняват на възмездни.

Защо обръщам внимание на това?

Защото, ако се приеме, че доставките на въпросните стоки са безвъзмездни по смисъла на &1, т. 8 от Допълнителните разпоредби от ЗДДС, то те ще бъдат приравнени на възмездни и по силата на чл. 27, ал. 1 ще следва данъчната им основа да е равна на данъчната основа при закупуване на дрехите.

Т.е. ако сте закупили дрехата за 200 лв. и я продавате за 10 лв., то тази доставка би могло да се третира като безвъзмездна, тъй като договореното възнаграждение за плащане е толкова малко, че на практика липсва насрещна престация.