Чуждестранно физическо лице, установено в Русия, възнамерява да продаде собствени недвижими имоти – 2 броя апартаменти, придобити през 2006 г. Имотите се намират в България.

  1. Следва ли чуждестранното физическо лице да плаща данък от продажбата на имотите, находящи се в България съгласно ЗДДФЛ, при положение че са придобити през 2006 г.?
  2. Следва ли чуждестранното физическо лице да плаща данък от продажбата на имотите в Русия?

Съгласно чл. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. По смисъла на чл. 8, ал. 10 от Закона, доходите от използване, продажба, замяна или друго прехвърляне на недвижимо имущество, включително на идеална част или ограничено вещно право върху него, намиращо се на територията на страната, са от източник в страната.

С разпоредбата чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, е регламентирано, че не подлежат на облагане доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:

  1. един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
  2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години;

Следва да видим дали цитираната разпоредба е в сила и за чуждестранни физически лица,  когато става въпрос за облагане на доходите, придобити от продажба на недвижими имоти:

На основание чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ, доходите от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на недвижимо имущество, начислени/изплатени в полза на чуждестранно физическо лице, се облагат с окончателен данък, независимо от обстоятелствата по чл. 13 от ЗДДФЛ.

Единственото изключение от това правило се съдържа в разпоредбата на чл. 37, ал. 7 от ЗДДФЛ. На основание цитирания член, от облагане с окончателен данък по чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ се освобождават доходите, освободени от облагане по чл. 13 от същия закон придобити от чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – членка на Европейското икономическо пространство.

Предвид цитираните норми от ЗДДФЛ и предвид обстоятелството, че чуждестранното физическо лице е установено в Русия, разпоредбите, свързани с необлагаемостта на доходите, регламентирани в чл. 13 от ЗДДФЛ, не могат да бъдат приложени в конкретния случай. Следователно доходът от продажба на недвижимите имоти, намиращи се в България, придобит от чуждестранно физическо лице са доход с източник в страната и като такива подлежат на облагане с 10 на сто окончателен данък.

Окончателният данък за придобития доход от продажбата на недвижимите имоти се определя върху положителната разлика между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на имуществото, намалена с 10 на сто разходи.

На основание чл. 55, ал. 2 от ЗДДФЛ, когато платецът не е задължен да удържа и внася данъка, данъчната декларация се подава от чуждестранното физическо лице, придобило дохода.

Данъкът се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.

Доколкото лицето е местно лице на Русия за данъчни цели – спрямо придобития доход е приложима Спогодба между правителството на Република България и правителството на Руската федерация за избягване на двойното данъчно облагане с данъци на доходите и имуществото и по-конкретно ал. 1 на чл. 13 „Печалби (доходи) от увеличаване стойността на имущество“:

„Печалба (доход), представляваща увеличаване стойността на имущество, което местно лице на едната договаряща държава получава от продажба на недвижимо имущество, определено съгласно чл. 6 и намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данъци в тази друга държава.“

Цитираната разпоредба дава възможност получените доходи от продажба на недвижимо имущество да бъдат третирани изцяло по реда на българското законодателство. Не се ограничават, обаче, правата на Русия за облагане върху същите доходи.

Лицето следва да декларира тези доходи в Русия, която ще приложи към тях методите за избягване на двойното данъчно облагане, регламентирани в чл. 23, ал. 1 „Премахване на двойното облагане“ на СИДДО. Съгласно цитираната разпоредба, ако местно лице на едната договаряща държава получава доходи или владее имущество в другата договаряща държава, които в съответствие с разпоредбите на тази спогодба могат да се облагат с данък в другата държава, размерът на данъка върху този доход или имущество, който се плаща в тази друга държава, може да бъде приспаднат от данъка, събиран от това лице за такива доходи или имущество в първата посочена държава.  Това приспадане обаче няма да надвишава сумата на данъка на първата държава за такъв доход или имущество, определен в съответствие с нейното данъчно законодателство.