Чуждестранно физическо лице, гражданин на държава членка на ЕС /Германия/, решава да извърши продажба на апартамент, който се намира на територията на България. Апартаментът е придобит през 2018 г. чрез дарение.
Въпросите са:
- Дължи ли лицето данък съгласно ЗДДФЛ за продажбата на един недвижим имот, придобит чрез дарение?
Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ, чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. По смисъла на чл. 8, ал. 10 от същия закон, доходите от използване, продажба, замяна или друго прехвърляне на недвижимо имущество, включително на идеална част или ограничено вещно право върху него, намиращо се на територията на страната, са от източник в страната.
На основание чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ, доходите от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на недвижимо имущество, начислени/изплатени в полза на чуждестранно физическо лице, се облагат с окончателен данък. Видно от цитирания член, разпоредбите, свързани с необлагането на доходи, регламентирани в чл. 13 от ЗДДФЛ не се прилагат спрямо чуждестранните лица.
Изключение на цитираното правило се съдържа в чл. 37, ал. 7 от ЗДДФЛ. Предвид цитираната норма, не следва да се облагат с окончателен данък доходите по ал. 1, освободени от облагане по чл. 13 от закона и начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава – членка на Европейския съюз, както и в друга държава – членка на Европейското икономическо пространство.
В чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ са обхванати доходите, които са необлагаеми по смисъла на този закон, като липсва специално правно основание за такива да се считат и доходите от продажба на имущество, придобито по дарение. Доколкото обаче в конкретния случай става въпрос за недвижим имот, следва да се вземе под внимание нормата на чл. 13, ал. 1, т. 1 от същия закон, според която не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години;
При прилагането на цитираната разпоредба, начинът на придобиване на имотите, а именно чрез покупко-продажба, замяна или дарение, както е в случая, не е от значение.
Следователно, ако за данъчната година чуждестранното физическо лице е местно на държава – членка на Европейския съюз /в случая на Германия/ и през същата данъчна година е извършило продажба на един недвижим жилищен имот, за който е изпълнено условието между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната да са изминали повече от три години /в конкретния случай това условие е изпълнено/, доходите от продажбата не следва да се облагат с окончателен данък по реда на чл. 37, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното и доколкото, на основание на чл. 37, ал. 8 от ЗДДФЛ, чуждестранното лице може да удостовери с документ, издаден от данъчната администрация на Германия, че е местно лице на Германия за данъчни цели – придобитите доходи от продажбата на недвижимия имот в България са необлагаем доход в България.
Предвид обстоятелството, че лицето е местно лице на Германия за данъчни цели, то по отношение на придобития доход е приложима Спогодба между Република България и Федерална република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото /СИДДО с Германия/.
На основание чл. 13, т. 1 „Печалби от прехвърляне на имущество“ от СИДДО с Германия, печалбите, получени от местно лице на едната договаряща държава, от прехвърляне на недвижимо имущество, посочено в чл. 6 и намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава.
От цитираната разпоредба следва, че получените доходи от продажбата на недвижимия имот в България могат да се третират изцяло съгласно българското законодателство. България обаче не може да ограничава правата на Германия по отношение на облагането на тези доходи. Ето защо чуждестранното лице – местно за данъчни цели на Германия, следва да декларира тези доходи в Германия. Германия ще приложи към тях методите за избягване на двойното данъчно облагане, регламентирани в чл. 22, т. 1 „Премахване на двойното данъчно облагане“ на СИДДО с Германия.
