През м. октомври 2021 г. е сключен договор за доставка на определено количество стоки между две български дружества, регистрирани по реда на ЗДДС. Дружеството, получател по доставката, е заплатило аванс, който е документиран чрез издаването на данъчна фактура, по която е ползван данъчен кредит. Фактурата е включена в дневника за продажби на доставчика. Поради невъзможност на доставчика да изпълни договора и да извърши доставката на стоките, предмет на договора, през м. декември 2022 г. е сключено допълнително споразумение за прекратяване на договора. Към момента на прекратяване на договора доставчикът е дерегистрирано лице по ЗДДС.

Въпросът е:

  1. Какви действия следва да бъдат предприети и как следва да се документира платения аванс при разваляне на доставката по реда на ЗДДС от страна на доставчика и получателя по доставчика?

При доставчика:

На основание чл. 115 от ЗДДС, при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Известието се издава задължително не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство, а когато се издава за доставка, за която е издадена фактура с начислен данък за получено авансово плащане, в 5-дневен срок от датата на връщането, прихващането или уреждането по друг възмезден начин на авансово преведената сума за размера на върнатата, прихваната или уредената по друг възмезден начин сума.

Според писмо на НАП, в случаи на дерегистрация издадените фактури във връзка с авансови плащания следва да бъдат анулирани.

НАП изразява становище, че датата на данъчното събитие на доставката е определяща по отношение на данъчното ѝ третиране. Поради това, в случай че след заплащането и документирането на аванс настъпи юридически факт /в случая промяна на статута на доставчика – дерегистрация на същия по ЗДДС/, който води до данъчно третиране на доставката, различно от данъчното третиране към датата на авансовото плащане, налице са основания за анулиране на издадените от доставчика документи – фактури с начислен ДДС. Същите, към датата на данъчното събитие, съобразявайки релевантното към този момент данъчно третиране, биха се явили погрешно издадени, ако към датата на данъчното събитие лицето няма статуса на регистрирано по ЗДДС лице, макар и към момента на издаването им да е било налице правно основание за това. Налага се извода, че във връзка с дерегистрацията на лицето настъпва промяна на статута му по ЗДДС, която следва да бъде съобразена и дава основание за анулиране на издадените фактури с начислен данък.

Предвид горното, ако след заплащането и документирането на аванс доставчикът бъде дерегистриран по реда на ЗДДС, то налице е основание за анулиране на издадените от него фактури с начислен ДДС, като се счита, че те са погрешно издадени.
В ЗДДС има предвиден ред на коригиране при установяване на допуснати грешки в подадени справки-декларации и отчетни регистри от дерегистрирано лице.

Съгласно разпоредбата на чл. 126, ал. 4 от ЗДДС, лице, на което е прекратена регистрацията по този закон, писмено уведомява компетентната ТД на НАП за допуснати грешки в подадени декларации по чл. 125, ал. 1 и 2 и отчетни регистри по чл. 124. Корекциите се извършват след издаване на разрешение от компетентната ТД на НАП с подаване на нова декларация и отчетни регистри за съответния период в 14-дневен срок от получаване на разрешението.

Лице, на което е прекратена регистрацията по ЗДДС, в 5-дневен срок от установяване на обстоятелството, че преди прекратяване на регистрацията е следвало да анулира фактури по реда на чл. 116 от ЗДДС писмено уведомява компетентната ТД на НАП, която след преценка издава разрешение за издаване на съответния данъчен документ или отказва издаването му. В 14-дневен срок от получаване на разрешение лицето издава съответния данъчен документ и подава декларация по чл. 125, ал. 1 и отчетни регистри по чл. 124 за периода, през който е издаден съответният документ, по ред, определен с определен с чл. 119б от ППЗДДС /чл. 126, ал. 7 от ЗДДС/.

В случаите по чл. 126, ал. 4 от ЗДДС след издаване на разрешение от компетентната ТД на НАП корекциите се извършват в отчетните регистри, съответно в справка-декларацията и VIES-декларацията, за данъчния период, в който е допусната грешката. В съответния дневник се отразява оригиналният запис на документа, като в полетата, описващи стойности, се попълват равни по размер, но с противоположен знак стойности и се отразява нов запис с коректните данни. Справка-декларацията, VIES-декларацията и отчетните регистри се подават само на хартиен и технически носител в компетентната ТД на НАП.

Когато преди датата на прекратяване на регистрацията на лицето е издаден данъчен документ с начислен данък за получено авансово плащане и в срока по чл. 126, ал. 7 от закона дължимата сума във връзка с намалението на данъчната основа или за развалянето на доставката НЕ е върната на получателя, прихваната или уредена по друг възмезден начин, лицето издава документа по чл. 126, ал. 6 в 14-дневен срок от датата на връщането, прихващането или уреждането по друг възмезден начин за размера на върнатата, прихваната или уредена по друг възмезден начин сума и подава декларация по чл. 125, ал. 1 и отчетни регистри по чл. 124 за периода, през който е издаден документът, по ред, определен с правилника за прилагане на закона. В този случай лицето, на което е прекратена регистрацията, подава справка-декларация и отчетни регистри, като в дневника за продажби, съответно в справка-декларацията, за данъчния период, през който е издаден съответният документ, отразява само издадените документи, за които е издадено разрешение от компетентната ТД на НАП. Справка-декларацията и отчетните регистри се подават само на хартиен и технически носител в компетентната ТД на НАП за приходите до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, през който е издаден съответният документ.

При получателя по доставката:

На основание чл. 78, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да коригира размера на ползвания данъчен кредит при разваляне на доставка, за която е издадена фактура за авансово плащане в данъчния период, през който се разваля доставката, по ред, определен с ППЗДДС, независимо дали авансово платената сума му е възстановена, прихваната или уредена по друг възмезден начин и дали доставчикът му е издал кредитно известие. Регистрираното лице е длъжно да коригира размера на ползвания данъчен кредит при изменение на данъчната основа или при разваляне на доставката, както и при промяна на вида на доставката.

Редът за корекции на ползван данъчен кредит е определен в разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от ППЗДДС. Регистрираното лице, получател по доставката, следва да коригира размера на ползвания данъчен кредит независимо дали доставчикът му е издал кредитно известие, или друг документ, когато документирането следва да се извърши по правилата на законодателството на друга държава членка не по-късно от 5 дни от развалянето на доставката, чрез издаване на протокол, който трябва да съдържа:

  1. номер, дата;
  2. име и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от закона на лицето;
  3. основание за извършване на корекцията;
  4. размер на ползвания данъчен кредит;
  5. номер и дата на документ/и, по който/които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит;
  6. номер и дата на кредитното известие, когато е издадено такова.

Протоколът се отразява в дневника за покупките със знак „-“ и справка-декларацията за съответния данъчен период. Когато данъкът е изискуем от получателя по доставката, протоколът се отразява и в дневника за продажбите със знак „-“ за съответния данъчен период. В случай, че доставчикът възстанови сумата и издаде кредитно известие, издаденото кредитно известие не се отразява в дневника за покупки.