Кражба на актив. Данъчно третиране съгласно ЗДДС и ЗКПО.

Закупили сте лекотоварен автомобил за целите на основната дейност на вашата фирма. Съответно при закупуването му сте упражнили правото си на приспадане на данъчен кредит. За нещастие, около година след закупуването му, по време на командировка, автомобилът е откраднат. Своевременно уведомявате компетентните органи на реда. По случая се образува досъдебно производство и разполагате с издадена от съответното РПУ служебна бележка. Следствието все още тече, т.е. не разполагате с прокурорско постановление за спиране на досъдебното производство. Разбира се, превозното средство е застраховано и кражбата е предмет на сключената застраховка.

И сега ви връхлитат въпроси във връзка с откраднатото превозно средство и правилното прилагане на данъчните закони:

1. В кой момент следва да бъде отписан автомобилът?

2. В кой момент и следва ли да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит при закупуването на автомобила съгласно ЗДДС?

3. Какви задължения възникват за фирмата съгласно ЗКПО?

В КОЙ МОМЕНТ СЛЕДВА ДА БЪДЕ ОТПИСАН АКТИВЪТ?

Съгласно чл. 18а, ал. 3 от НАРЕДБА № I-45 ОТ 24 МАРТ 2000 Г. ЗА РЕГИСТРИРАНЕ, ОТЧЕТ, СПИРАНЕ ОТ ДВИЖЕНИЕ И ПУСКАНЕ В ДВИЖЕНИЕ, ВРЕМЕННО ОТНЕМАНЕ, ПРЕКРАТЯВАНЕ И ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ НА РЕГИСТРАЦИЯТА НА МОТОРНИТЕ ПРЕВОЗНИ СРЕДСТВА И РЕМАРКЕТА, ТЕГЛЕНИ ОТ ТЯХ, И РЕДА ЗА ПРЕДОСТАВЯНЕ НА ДАННИ ЗА РЕГИСТРИРАНИТЕ ПЪТНИ ПРЕВОЗНИ СРЕДСТВА регистрацията на обявено за издирване превозно средство се прекратява на база писмено заявление от собственика, след като е обявено за издирване и информацията в Автоматизираната информационна система е отразена. Собственикът на превозното средство обявява обстоятелствата, поради които се иска прекратяването. Съгласно т. 11.1 от СС 16 Дълготрайни материални активи: дълготраен материален актив се отписва при продажба или когато не се очакват никакви икономически изгоди от използването на актива, или при освобождаването от него.

По аргумент на казаното по – горе следва, че издаденото от МВР удостоверение за установяване на кражбата е документът, въз основа на който следва превозното средство да бъде отписано от амортизационния план на фирмата.

Съгласно чл. 60, ал. 2 от ЗКПО, когато активът се отпише от счетоводни цели, преди да е напълно амортизиран за данъчни цели, той се отписва от данъчния амортизационен план в началото на месеца, през който се отписва за счетоводни. Т.е. на база издаденото удостоверение от МВР превозното средство се отписва от счетоводния амортизационен план и в началото на месеца, в който се отписва за счетоводните цели, се отписва и от данъчния амортизационен план.

ЗАДЪЛЖЕНИЯ НА ФИРМАТА СЪГЛАСНО ЗДДС ВЪВ ВРЪЗКА С КРАЖБАТА НА АВТОМОБИЛА

Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС при установяването на липса на стоки, за които регистрираното лице е ползвало пълен или частичен данъчен кредит при тяхното придобиване или при вноса им, лицето е длъжно да начисли ДДС в размера на приспаднатия данъчен кредит. Т.е. при кражба на актив, регистрираното лице, което е приспаднало данъчен кредит при придобиване на актива, следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит. Съгласно чл. 79, ал. 4 начисляването на данъка се извършва в данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство, т.е в месеца, когато е извършена кражбата. Корекцията се извършва чрез съставяне на протокол за определяне на размера на дължимия данък, който се отразява в дневника за продажбите и справка – декларацията за този данъчен период. Протоколът следва да съдържа информацията, изброена в чл. 66, ал. 3 от ППЗДДС.

За приспаднатия при закупуването на автомобила данъчен кредит, фирмата следва да извърши корекция по реда чл. 79, ал. 3, т. 2, буква „а“ от ЗДДС.

В чл. 80, ал. 1 и 2 са посочени случаите, при които регистрираното лице не е задължено да прави корекция, а именно липси, причинени от:

Непреодолима сила
Аварии или катастрофи, за които лицето може да докаже, че не са причинени по негова вина
Промяна на физико – химичните свойства
Поради факта, че кражбата не може да бъде определена като непреодолима сила, то регистрираното лице на се освобождава от задължението да направи корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС.

ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ НА КРАЖБАТА НА МПС ОТ ГЛЕДНА ТОЧКА НА ЗКПО И ЗАДЪЛЖЕНИЯ, КОИТО ВЪЗНИКВАТ ЗА ФИРМАТА

Кражба е налице, когато някой отнема чужда движима вещ от владението на друг без негово съгласие с намерение противозаконно да я присвои. Данъчният закон говори за липса на дълготрайни и краткотрайни активи, която по своята същност е приравнена на кражба /кражбата всъщност води до липса на съответния актив, която води до невъзможност за използването му в дейността на фирмата и извличането на икономическа изгода/. Задълженията, които възникват за фирмата във връзка с липсата на превозното средство, са регламентирани в чл. 28 и чл. 29 от ЗКПО. Те се изразяват във възможността за признаване за данъчни цели на счетоводните приходи и разходи, които възникват във връзка с откраднатия автомобил.

Съгласно чл. 28, ал. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните разходи от липси на дълготрайни и краткотрайни активи, с изключение на произтичащите от непреодолима сила. В Търговския закон понятието „непреодолима сила“ е дефинирано като непредвидено или непредотвратимо събитие от извънреден характер. В съдебната практика, а и не само, под „непреодолима сила“ се разбира природно бедствие – наводнение, земетресение, пожар и т.н., както и събития от обществения живот – военни действия, стачки и т.н., т.е. кражбата не се третира като непреодолима сила. Ако се замислим, всъщност това не е лишено от логика, тъй като кражбата не е предвидена, с извънреден характер, но пък би могла да бъде предотвратена при определени обстоятелства, което я извежда извън обхвата на понятието „непреодолима сила“. За разлика от кражбата, съществено за непреодолимата сила е, че събитието и неговите последици настъпват, въпреки всички усилия за неговото предотвратяване и въпреки волята на лицето. Кражбата е събитие, което е трудно предвидимо, но пък би могло да бъде предотвратено.

Съгласно разпоредбите на чл. 28, ал. 4 и ал. 5 от ЗКПО за данъчни цели не се признава разходът за данък по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС на активи, непризнати по реда на ал. 1 – 3, както и последващите счетоводни разходи, отчетени по повод на вземане, възникнало в резултат на липси и брак на активи, непризнати по реда на ал. 1 – 4.

До размера на непризнатите разходи, не се признават за данъчни цели СЧЕТОВОДНИТЕ ПРИХОДИ, възникнали по повод на липси и брак на активи или ВЗЕМАНЕ, свързано с тях. Какво на практика означава това!? Споменахме, че автомобилът е застрахован и рискът от кражба е предвиден в сключената застраховка, което означава, че фирмата ще получи застрахователно обезщетение. Именно в тази връзка следва да се има предвид нормата на чл. 29 от ЗКПО, а именно: с прихода, получен от застрахователното обезщетение, следва да се намали счетоводният финансов резултат до размера на непризнатите разходи, с които е направено увеличение по реда на чл. 28 по повод липсата. Т.е. ако има превишение като резултат от полученото обезщетение и разходите от отписване на липсващия автомобил, то именно това превишение ще бъде признат приход.

КАТО ОБОБЩЕНИЕ МОЖЕ ДА СЕ НАПРАВИ СЛЕДНИЯТ ИЗВОД ВЪВ ВРЪЗКА СЪС ЗАДЪЛЖЕНИЯТА НА ФИРМАТА ОТ ГЛЕДНА ТОЧКА НА ЗКПО:

При осчетоводяване на липсата от кражба на автомобила, с направените счетоводни разходи във връзка с липсата, следва да бъде увеличен финансовият резултат за съответния данъчен период по реда на чл. 28, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО.
Съгласно чл. 28, ал. 4 от ЗКПО с начисления данък по чл. 79 от ЗДДС се увеличава финансовият резултат за данъчни цели.
Приходите от получено застрахователно обезщетение следва да бъдат посочени в намаление на финансовия резултат за съответния данъчен период, като намалението е до размера на непризнатите разходи, с които е направено увеличение по реда на чл. 28 от ЗКПО. Облага се превишението на полученото застрахователно обезщетение над непризнатите разходи.