Основна дейност на дружество е предоставянето на хотелски услуги, облагаеми с данъчна ставка в размер на 9%. При ненастаняване на гости по направена резервация, хотелът начислява към съответния туроператор такса, която компенсира хотела за неявяването на госта и неизползването на услугата.
Въпросът е:
- Следва ли да се начислява ДДС върху сумата, която хотелът начислява за неявяване на туриста? Ако следва, то каква е приложимата данъчна ставка – 9% или 20%?
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Предвид цитираната разпоредба наличието на доставка на стока или услуга е необходимо условие, за да се приложи механизмът на данък върху добавената стойност.
Услуга по смисъла на чл. 8 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Доставка на услуга е всяко извършване на услуга съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от закона, като в ал. 2 и ал. 3 от същата правна норма са посочени случаите, които са приравнени на доставка на услуга. Съгласно чл. 9, ал. 2, т. 2 от ЗДДС за доставка на услуга се смята и поемането на задължение за неизвършване на действия или неупражняване на права.
От изложеното за целите на облагането по ЗДДС се налага извода, че за да е налице облагаема доставка, за която се дължи данък от регистрираното лице, следва това лице да е доставчик на услуга.
Данъчното третиране на неустойките и лихвите с обезщетителен характер е регламентирано с разпоредбите на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС и чл. 84 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 26, ал. 2, от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Изрично, в изречение второ на същата разпоредба е предвидено, че не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. За документирането на неустойките с обезщетителен характер не се издава данъчен документ /фактура/, а същите се документират с издаване на документ, удостоверяващ плащането им /чл. 84 от ППЗДДС/.
С обезщетителен характер са тези лихви и неустойки, които обезщетяват едната страна по договор за пропуснатите ползи и причинени вреди от неизпълнение на задълженията от другата страна по договора. Съгласно разпоредбата на чл. 92 от ЗЗД, неустойката обезпечава изпълнението на задължението и служи като обезщетение за вредите от неизпълнението, без да е нужно те да се доказват.
Лихвите и неустойките, които имат характер на санкция, се договарят като допълнителна санкция към тази, която компенсира неизпълнението на договора и представлява заместваща престация. Размерът на тези лихви и неустойки следва да се включи в данъчната основа на доставката.
В конкретния случай, неустойката, която е договорена от хотела с туроператора следва да се начислява при неявяване на гости по направена резервация. Същата има за цел да обезщети вредата, която дружеството доставчик на услугите, ще претърпи вследствие на неявяване на гости по направени вече резервации от страна на туроператора. В случай, че посочената неустойка обезщетява доставчика по договора, вследствие на неизпълнение на задълженията от другата страна и доколкото не представляват възнаграждение по доставка, не се облага с ДДС и не следва да се отнася като част от данъчната основа.
