Българско дружество е закупило автомобил 6+1 места. При покупката на автомобила е ползван пълен данъчен кредит. Дружеството решава да продаде автомобила на друго българско дружество. Към момента на продажбата автомобилът е напълно амортизиран.

Възниква въпроса:

  1. Как следва да се определи данъчната основа при продажбата на автомобила?

Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС е определен в чл. 26 и 27 от с.з.

На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Данъчната основа се увеличава със:

  • всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката. Тук следва да обърнем внимание, че на основание чл. 15 от ППЗДДС, данъчната основа се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия:
  1. платени са от името и за сметка на доставчика;
  2. поискани са от доставчика
  • всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
  • съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
  • стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.

Предвид гореизложеното, ако дружеството – продавач и дружеството – купувач не са свързани лица, данъчната основа за облагане с ДДС е договорената цена, увеличена с местния данък, ако са налице условията на чл. 15 от ЗДДС.

Когато двете дружества са свързани лица и за дружеството – получател по доставката не е налице право на приспадане на пълен данъчен кредит, следва да имаме предвид разпоредбата на чл. 27, ал. 3, т. 1, б „а“ от ЗДДС. На основание на цитираната норма от закона, данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81.

С разпоредбата на §1, т. 16 от ДР на ЗДДС е дефинирано понятието „пазарна цена“. Това е цената по смисъла на § 1, т. 8 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, определена чрез методите за определяне на пазарни цени по смисъла на § 1, т. 10 от допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

Видно от чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, предпоставка за приложението й е кумулативното наличие не само на отклонение от пазарната цена при доставки между свързани лица, но и обстоятелството някоя от страните по доставката – в зависимост от вида й, да няма право на данъчен кредит или да има право на частичен такъв.

Предвид това, ако дружеството – продавач и дружеството – купувач са свързани лица и за купувача не е налице право на приспадане на пълен данъчен кредит, данъчната основа, върху която се начислява ДДС е пазарната цена. Дори и двете дружества да са свързани лица и за купувачът е налице право на приспадане на пълен данъчен кредит за покупката на автомобила, данъчната основа за облагане с ДДС е договорената цена, увеличена с местния данък, ако са налице условията на чл. 15 от ППЗДДС.