Туроператор продава самолетни билети. За закупените билети, туроператорът получава от български доставчик протоколи без начислен ДДС. Не разполага с договор за посредничество с авиокомпания и съответно не получава комисионна от нея. Туроператорът сам определя своята комисионна, която събира от своите клиенти.

Въпросите са:

  1. Как следва да бъде документирана доставката на самолетни билети от страна на туроператора?
  2. За комисионната, която получава от своите клиенти, може ли туроператорът да приложи нулева ставка на ДДС?

Данъчна основа по смисъла на чл. 26, ал. 1, от  ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данък в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена.  Според ал. 2 данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.

Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва от място на територията на страната до място извън територията на страната.

На основание чл. 36, ал.1 от ЗДДС услугата по продажба на самолетни билети от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице,  когато са свързани с доставката по превоз на пътници по чл. 29 от ЗДДС, също е облагаема с нулева ставка. В този случай насрещната престация на доставчика на посредническата услуга – агент, брокер и друг посредник ще бъде получено възнаграждение /комисионна/ за извършената посредническа услуга.

По своето същество, покупката на самолетни билети от туроператора и последващата им продажба на клиенти не представлява доставка на транспортни услуги, направена от името на туроператора, продаващ билетите. Всъщност, туроператорът се явява посредник и предоставяните услуги са посреднически, оказани на пътуващото лице от туроператора – продавач на самолетните билети, за което туроператорът получава комисионна.

Ако приемем хипотезата, че става въпрос за доставка на посредническа услуга във връзка с извършване на международен въздушен транспорт на пътници, то комисионната ще се яви данъчна основа на доставката на услуга по чл. 36, ал. 1 от ЗДДС. Същата ще се облага с нулева ставка на данъка, ако туроператорът – продавач на самолетните билети, разполага с документите за доказване на доставката на услуга по продажба на самолетни билети с място на изпълнение на територията на страна, оказвана във връзка с международен транспорт на пътници, посочени в разпоредбата на чл. 37 от ППЗДДС:

  1. договор за извършване на посредническа услуга във връзка с продажба на самолетни билети за международен транспорт;
  2. отчет за извършените продажби на самолетните билети, изготвян и представян на авиокомпанията съгласно договора с нея и съдържащ като задължителни реквизити наименованието на авиокомпанията, номера на билета, направлението на полета, единичната цена на всеки билет, размера на отстъпката (комисиона);
  3. отчет за извършените продажби на самолетните билети, съдържащ като задължителни реквизити наименованието на авиокомпанията, номера на билета, направлението на полета, единичната цена на всеки билет, размера на таксата за продажба на самолетен билет;
  4. фактура за доставката.

 

В конкретния случай, туроператорът няма сключен посреднически договор с авиокомпанията, чиито билети продава. Няма директни взаимоотношения с авиокомпанията и съответно няма как да изготвя и представя отчета за извършените продажби на самолетните билети, съдържащ изброените задължителни реквизити.

Предвид гореизложеното и предвид факта, че туроператорът не притежава документите по чл. 37 от ППЗДДС за удостоверяване на доставката като облагаема с нулева ставка, то тази ставка не може да бъде приложена за комисионната, която събира от своите клиенти.

В конкретния случай, туроператорът, на практика действа от свое име при продажбата на самолетните билети, след като няма договор за посредничество и сам определя надценката, която да получи за услугата си, т.е. не действа от името и за сметка на друго лице като посредник, а продава билети на клиенти и събира от тях комисионна, която по същество представлява такса, която сам определя.

Когато таксата за продажба на самолетен билет не е елемент на посредническа услуга, т.е. не се събира от името и за сметка на авиокомпания, то услугата по продажба на самолетния билет, която се предоставя на крайния клиент и за която се събира такса, не попада в обхвата на чл. 36, ал. 1 от ЗДДС.  Същата не може да се счита за съпътстваща доставка, предвид разпоредбата на  чл. 128 от ЗДДС, тъй като за нея е определена отделна цена, която се заплаща не от авиокомпанията, а от крайния потребител на услугата. В този случай услугата следва да се определи като облагаема доставка със ставка 20 на сто.

След като туроператорът няма договор за посредничество и сам определя надценката, която да получи за услугата си, може да се направи извод, че на практика той действа от свое име при продажбата на самолетните билети,. При това положение е налице основание да се направи заключение, че в случаи като описания, продажбата на самолетни билети на пътуващото лице следва да бъде облагана по режима на маржа на цената, уреден в чл. 136 и следващи от ЗДДС. В този смисъл се е произнесла и приходната ни администрация. В Указание на МФ № УК-2 от 10.07.2012 г. относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г., е записано, че предмет на специален ред на облагане на туристическите услуги е организиране на основни и/или допълнителни туристически услуги. Предвид решение на СЕС по дело С-163/91 специалният ред на облагане на туристическите услуги се прилага дори и ако туроператор доставя само единична услуга, а не пълен пакет.

На база гореизложеното може да се направи заключението, че когато туроператор предоставя на клиент от свое име единична услуга и тя е такава по транспорт или настаняване, за нея е приложим режимът на общата туристическа услуга по чл. 136 от ЗДДС и следващите, които уреждат облагането на туристически услуги.

В този ред на мисли, при положение, че при продажбата на самолетни билети, туроператорът действа от свое име, то същата представлява доставка на обща туристическа услуга без значение, че е единична услуга и не е съпътствана от нощувка. Спрямо нея ще се приложи специалния режим на маржа. Облагането на доставката ще стане по реда чл. 136 – чл. 142 от ЗДДС и чл. 85 – чл. 87а от ППЗДДС. Данъчната основа на доставката на самолетни билети ще се формира по реда на чл. 139 от ЗДДС. Данъчната ставка, която следва да се приложи по отношение на тази доставка е 9 на сто, освен когато билетът е за международен превоз извън рамките на ЕС. Тогава доставката на общата туристическа услуга ще е облагаема с нулева ставка, по реда на чл. 140 от ЗДДС и чл. 85, ал. 2 и 3 от ППЗДДС. Накратко казано, облагаема с нулева ставка ще е частта от маржа, съответстваща на превоза извън територията на Общността, съобразно изминатите километри в ЕС и в третите страни.