Имате фирма, която се занимава с търговия на ВиК части. С цел представяне и популяризиране на стоките, организирате семинар, на който сте поканили да участват потенциални клиенти на фирмата. Наeли сте фирма, която да организира мероприятието. За провеждането му са направени разходи за наем на зала, където се провежда семинара, и необходима техника в залата, кафе паузи, нощувки на участващите в семинара, обяди и вечери. Издадена е данъчна фактура от фирмата – организатор с текст: „Организиран семинар, с цел презентиране на ВиК части“. Въпросите, на които ще отговорим са:

  1. Как следва да се третират направените разходи, във връзка с провеждане на семинара, с цел популяризиране на предлаганите от вас продукти от гледна точка на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/, а именно като представителни разходи и да бъдат обложени с 10% данък върху разходите или като разходи за реклама?
  2. Имате ли право да приспаднете данъчен кредит по издадената от организатора фактура за провеждане на семинара?

Да започнем с това, че съгласно чл. 204, т. 1 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обоснованите представителни разходи, свързани с дейността.

За да дадем отговор на първи въпрос, а именно направения разход представителен ли е и съответно следва ли да се обложи с данък върху разходите или по – скоро е разход за реклама, нека да започнем с определенията на понятията разход за реклама и представителен разход, дадени в закона.

„Разходи за реклама“ са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които  носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност /&1, т. 33 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО/.

По отношение на понятието „представителни разходи“ в ЗКПО няма дадено определение. Такова се съдържа в Правилника за приложение на ЗДДС и именно то следва да се приеме за данъчни цели. Съгласно разпоредбата на чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС към разходите, направени за представителни и развлекателни цели се отнасят разходите за посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия, екскурзии. В чл. 62, ал. 2 от ППЗДДС е регламентирано, че когато изброените в ал. 1 разходи са направени във връзка с организирането на симпозиуми, конгреси, конференции и други подобни мероприятия, които са пряко свързани с представяне или тестване на предлаганите от лицето стоки или услуги в рамките на независимата му икономическа дейност, то тези разходи не следва да се разглеждат като представителни разходи.

И така, позовавайки се на даденото определение за рекламни разходи в Допълнителните разпоредби на ЗКПО, следва да направим извода, че за да бъдат определени направените разходи като рекламни, то следва да отговарят кумулативно на следните критерии:

  1. Да са свързани със стопанската дейност на фирмата
  2. Да са свързани с популяризиране на стоките и услугите, които предлага фирмата

При положение, че направените разходи не отговарят едновременно на посочените критерии, те биха могли да бъдат третирани като представителни разходи и да бъдат обложени с данък върху разходите.

В конкретния пример разходите във връзка с провеждания семинар са именно с цел популяризиране на продуктите, които продавате, т.е. свързани с вашата стопанска дейност. Или с други думи казано, направените разходи отговарят на условията, за да бъдат определени като разходи за реклама. За да бъдат признати като разходи за реклама, следва стопанската дейност на лицата, които са поканени да участват в семинара да е свързана със стоките, които са предмет на популяризиране в семинара. Например, тези обстоятелства биха могли да бъдат доказани като към счетоводната документация бъде приложен списък на участниците в семинара с кратко описание представители на коя фирма са, какъв е предмета на дейност на фирмата.

И нека не забравяме изискването за признаване на счетоводните разходи за данъчни цели, а именно тяхната документална обоснованост, която в нашия случай е налице. Документалната обоснованост на счетоводните разходи се преценява съгласно изискванията на чл. 10 от ЗКПО. Съгласно чл.10, ал. 1 от ЗКПО счетоводният разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.

СЕГА ДА ВИДИМ ДАЛИ ИМАМЕ ПРАВО НА ДАНЪЧЕН КРЕДИТ ПО ИЗДАДЕНАТА ФАКТУРА ВЪВ ВРЪЗКА СЪС СЕМИНАРА

Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне:

  1. Данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави
  2. Начисления данък при внос на стоки
  3. Изискуемия от него данък като платец по глава осма

В чл. 70 от ЗДДС са описани ограничения на правото на приспадане на данъчен кредит. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели. Както споменах по – горе, представителни или развлекателни цели по смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 3 от закона са посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия; екскурзии /чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС/. Тази разпоредба не се прилага по отношение на организиране на симпозиуми, конгреси, конференции и други подобни мероприятия, които са пряко свързани с представяне или тестване на предлаганите от лицето стоки или услуги в рамките на независимата му икономическа дейност /чл. 62, ал. 2 от ППЗДДС/

Следователно, в конкретния случай, тъй като направените разходи са във връзка със семинар, чиято цел е популяризиране на предлаганите от вас продукти, е налице право на приспадане на данъчен кредит по издадените фактури. За вас остава задължението да представите на проверяващия орган доказателства, които да потвърдят, че организираният семинар и направените в тази връзка разходи са пряко свързани с представяне или тестване на предлаганите стоки в рамките на вашата независима икономическа дейност.