Българско дружество, регистрирано по реда на ЗДДС, закупува самолетен билет във връзка с предстояща командировка за целите на своята икономическа дейност. Лице, наето по трудово правоотношение, се командирова до Германия. Самолетният билет е закупен от WIZZ AIR. Дружеството получава фактура за доставка на самолетен билет на стойност 142 лева, с издател Wizz Air Hungary Ltd, притежаващ валиден унгарски ДДС номер.

Въпросите са:

  1. За българското дружество възниква ли задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС?
  2. Каква е приложимата данъчна ставка?

На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.

Предвид цитираната норма, за да е налице задължение за самоначисляване на данък, задължително условие е доставчикът /авиокомпанията/ да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, както и услугата, която е облагаема да е с място на изпълнение на територията на България.

При определяне на приложимата данъчна ставка следва да вземем под внимание нормата на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, съгласно която облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва от място на територията на страната до място извън територията на страната.

Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Предвид това, нулевата ставка на данъка следва да се приложи към пробега, реализиран от летището до границата, а останалата част от пробега е извън територията на страната.

На основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС протокол се издава задължително в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4, 5 и 6 и чл. 84 – от регистрираното лице – получател по доставката. В разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС е регламентирано, че протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка. В издадения протокол следва да се посочи разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, на основание на която за доставката на услуга е приложима нулевата ставка. Предвид това, че приложената данъчна ставка е в размер нула на сто, то издаденият протокол няма да съдържа ДДС.

Предвид гореизложеното, независимо от обстоятелството, че се прилага нулева ставка при облагане на международния превоз на пътници, тъй като доставчикът на услугата /авиокомпанията/ е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на България, а пътническият превоз преминава и през страната ни, то възниква необходимост от съставянето на протокол по чл. 117 от ЗДДС. В него следва да се посочи данъчна основа, съответстваща на стойността на самолетните билети, отнасяща се за превоза на територията на България. Определянето на този пробег обаче предизвиква известни затруднения. По – лесно от практическа гледна точка е да се приложи нулевата ставка към целия пробег, а и не води до изкривяване на данъчния резултат.

Предвид това, че протоколът се издава за доставка, облагаема с нулева ставка, то данъчната основа се посочва в дневника за продажбите в колона 14 „ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 ЗДДС”. В колона 15 „Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14” се попълва стойност нула. В справката – декларация за ДДС данъчната основа намира отражение в клетка 12. Клетка 22 няма да съдържа начислен данък за тази получена услуга по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
В дневника за покупките данъчната основа на въпросната доставка се вписва в колона 9 „ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък”. В справката – декларация за ДДС данъчната основа намира отражение в клетка 30.