Фирмата ви, регистрирана по ЗДДС, се занимава с рекламна дейност. Ваши клиенти, освен български фирми, са и фирми от Европейския съюз, както и такива извън него. Къде е мястото на изпълнение на предоставяните от вас рекламни услуги? Как следва да бъдат фактурирани от гледна точка на Закона за данък върху добавената стойност?

За да се определи мястото на изпълнение на предоставената рекламна услуга, е необходимо да се уточни статута на лицето, което я получава, а именно дали е данъчно задължено или данъчно незадължено.

Ще разгледаме въпроса при положение, че вашите клиенти са данъчно задължени и данъчно незадължени лица по смисъла на закона.

Кое е данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС?

По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност без значение от целите и резултатите от нея.

В ЗДДС и правилника за неговото приложение не е регламентирано какви трябва да са доказателствата, необходими за установяване статута на получателя на услугата, а именно дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са посочени в РЕГЛАМЕНТ ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ (ЕС) № 282/2011 НА СЪВЕТА от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Този регламент е задължителен и се прилага във всички държави членки.

В чл. 18 от цитирания регламент е посочено какви документи са необходими за удостоверяване и доказване на статута на получателя на услугата, т.е. дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

Съгласно чл. 18, т. 1 от Регламент № 282/2011 вашата фирма, в качеството си на доставчик на рекламната услуга, може да приеме, че получателят на услугата – вашият клиент, който е установен В Общността, има статут на данъчнозадължено лице, ако са изпълнени следните условия:

  1. Когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за  свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност
  2. Когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.

Съгласно чл. 18, т. 3 от Регламент № 282/2011 вашата фирма, в качеството си на доставчик на рекламната услуга, може да приеме, че получателят на услугата – вашият клиент, който е установен ИЗВЪН Общността, има статут на данъчнозадължено лице, ако са изпълнени следните условия:

  1. Ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност.
  2. Когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Становище на НАП относно установяване статута и местоположението на получател съгласно Регламент (ЕС) № 282/2011

МЯСТО НА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА РЕКЛАМНИ УСЛУГИ – КАК СЕ ОПРЕДЕЛЯ?

За рекламните услуги са валидни общите правила за място на изпълнение при доставка на услуги, регламентирани в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС:

  • Когато получател на услугата е ДАНЪЧНО НЕЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, т.е. доставчикът начислява ДДС, т.е. в конкретния случай вашата фирма.
  • Когато получателят е ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. ДДС – то се самоначислява от фирмата клиент според законите на държавата, в която е регистриран получателя. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

ЕДИНСТВЕНОТО ПРАВИЛО, извън регламентираното в посочения член, се съдържа в чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „б“. Според него мястото на изпълнение при доставка на рекламна услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз.

!!! Въз основа на всичко казано можем да направим следните обобщения:

  1. Когато вашият клиент, в качеството си на получател на рекламната услуга, е ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, установено извън територията на България /в държава членка или трета страна/, мястото на изпълнение на рекламната услуга е мястото, където вашият клиент е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, на който се предоставят услугите. В този случай мястото на изпълнение на рекламната услуга, предоставяна от вашата фирма, е извън територията на страната и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за вас не възниква задължение за начисляване на ДДС. Във фактурата, която ще издадете на вашия клиент като основание за неначисляване на ДДС се посочва чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
  2. Когато вашият клиент, в качеството си на получател на рекламната услуга, е ДАНЪЧНО НЕЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, установено В Европейския съюз, мястото на изпълнение на рекламната услуга е мястото, където е установена вашата фирма, в качеството и на доставчик на рекламната услуга. В този случай рекламната услуга, предоставяна от вашата фирма, е облагаема и следва да издадете фактура с 20% начислен данък.
  3. Когато вашият клиент, в качеството си на получател на рекламната услуга, е ДАНЪЧНО НЕЗАДЪЛЖЕНО ЛИЦЕ, установено ИЗВЪН Европейския съюз, мястото на изпълнение на рекламната услуга е там, където е установен клиентът ви. В този случай за оказаната рекламната услуга отново не следва да начислявате ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Във фактурата, която ще издадете на вашия клиент, като основание за неначисляване на ДДС се посочва чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. „б“ от ЗДДС.

КАТО ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……

Изкушавам се да спомена, че ако фирмата ви НЕ Е регистрирана по ЗДДС и ви предстои да предоставяте рекламни услуги на фирма, която е от Европейския съюз и ви е съобщила своя ДДС номер или все още няма ДДС номер, но ви е уведомила, че е подала заявление за получаване на такъв, ТО ЗА ВАС ВЪЗНИКВА ЗАДЪЛЖЕНИЕ ЗА регистрация по чл. 97а от ЗДДС.