Попълване на Таблица 1 и 2 за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ

За периода от 01.01.2019 г. до 10.04.2019 г. физическо лице е работило на трудов договор. Също така, през месец януари, февруари и март лицето има и изплатени доходи от граждански договори /доходи от работа без трудови правоотношения/. От 11.04.2019 г. въпросното лице започва да упражнява дейност като нотариус. Регистрирано е като свободна професия в регистър Булстат и внася осигуровки като самоосигуряващо се лице. За периода от април до декември, сумите върху които лицето е внасяло осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице не са еднакви.

Как следва да бъдат попълнени Таблици 1 и 2 за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/?

Съгласно чл. 5, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Това са: лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност; лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона  за данъците върху доходите на физическите лица и регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.

На основание чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО самоосигуряващите се лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство /чл. 4, ал. 4 от КСО/. Тези лица се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/. Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година /чл. 6, ал. 8 от КСО/. Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО. Окончателният размер на месечния осигурителен доход, върху който се дължат задължителни осигурителни вноски, се определя въз основа на данните, декларирани в Таблица 1 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

В случаите когато лицата, полагащи труд без трудово правоотношение, са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО, се прилага разпоредбата на чл. 11 от НООСЛБГРЧМЛ. Съгласно тази разпоредба за самоосигуряващите се лица при изплащане на възнаграждение за работа без трудово правоотношение, осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението. Те внасят осигурителни вноски върху доходите от работа без трудово правоотношение по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО, независимо от дейността, за която са регистрирани.

В конкретния случай, физическото лице придобива качеството на самоосигуряващо се лице на 11.04.2019 г. Получените възнаграждения за работа без трудово правоотношение са през периода от януари до март, когато лицето е работело по трудов договор, което означава, че върху тях осигурителните вноските се дължат и внасят от възложителя.

На основание изложеното, в конкретния случай, тъй като възнагражденията за работа без трудово правоотношение не са получени от физическото лице в качеството му на самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, върху тези доходи не се дължат осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО и те не следва да бъдат отразени в Таблица 1 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

В колона 3 се попълва осигурителният доход, който съответства на подадените от осигурителя данни за този доход с Декларация обр. № 1. В конкретния случай в колона 3 ще бъде попълнен реда, който се отнася за месец април 2019 г., тъй като това е месецът, в който физическото лице придобива качеството на самоосигуряващо се лице и започва трудова дейност на това основание и в същото време все още работи по трудово правоотношение. Тъй като лицето не извършва годишно изравняване на дохода за месеците от януари до март 2019 г. включително, то в колона 3 редовете, които отговарят на тези месеци не се попълват.

В колона 4 се попълва осигурителния доход, който съответства на подадените от самоосигуряващото се лице данни за този доход с Декларация обр. № 1. Тъй като осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица се дължат авансово върху избран от тях месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година, то е напълно възможно сумите в тази колона да не са еднакви.

На ред 13 колона 5 за лицата, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност, се попълва облагаемият доход, деклариран в Приложение 3, част І, ред 5, с код 305 в колона 6 и 306 в колона 8. В конкретния случай, на ред 13 колона 5, се попълва като обща сума само облагаемият доход от дейността на лицето като нотариус и не се включват доходите за работа без трудово правоотношение, тъй като не са получени от физическото лице в качеството му на самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО. Тази сума на ред 13 колона 5 се отнася по месеци само за периодите, през които е упражнявана трудова дейност като самоосигуряващо се лице. Сумата в конкретния случай се разделя на девет месеца. Полученото се отнася поравно на редовете от колона 5 за месеците от април до декември включително, т.е. месеците през които е упражнявана трудова дейност като самоосигуряващо се лице.