Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, възнамерява да извършва онлайн търговия с аксесоари, които ще се закупуват от Китай. Стоките ще се транспортират директно от Китай до Полша. Стоките, които са предмет на търговията, ще се изпращат в склад на Амазон и ще бъдат продавани от платформата на Амазон на лица, нерегистрирани по ДДС и установени на територията на съответната държава членка.

Въпросите, които възникват са:

  1. Налага ли се българското дружество да направи предварителна регистрация за целите на ДДС в Полша, където ще се осъществяват продажбите?
  2. Какво е данъчното третиране от гледна точка на ЗДДС на последващите продажби към физическите лица, нерегистрирани по ДДС в Полша? Следва ли да намерят отражение в дневника на продажбите в България или се декларират само в Полша, съобразно действащото там законодателство?

С оглед на правилното документиране и деклариране на извършените доставки, след тяхното класифициране следва да се определи мястото им на изпълнение.

На основание чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година, относно общата система на ДДС, когато стоките се изпращат или превозват от доставчика или от клиента, или от трето лице, мястото на доставка се счита, че е мястото, където стоките се намират към момента, когато започва изпращането или превоза на стоките към клиента.

Въпреки това, ако изпращането или превозът на стоките започва на трета територия или трета държава, мястото на доставка от вносителя, определен или признат по член 201 като платец на ДДС и мястото на всяка последваща доставка се счита, че е на територията на държавата – членка на вноса на стоките.

Аналогична е и разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът и към получателя.

В описания случай, стоките ще се транспортират от Китай до държава – членка на ЕС /Полша/ и от там ще се доставят до клиентите данъчно незадължени лица, установени там. Мястото на изпълнение на доставките на стоки, които ще осъществява българското дружеството, с получател данъчно незадължени лица, установени в Полша, е извън територията на страната.

Мястото на изпълнение на доставките на стоки, съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, ще е на територията на Полша, тъй като стоката ще бъде внесена там и се намира там към момента на започване на нейното транспортирането към клиентите.

На основание чл. 282 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност, освобождаванията от данък и праговите освобождавания, предвидени в настоящия раздел, се прилагат по отношение на доставките на стоки и услуги от малки предприятия.

В конкретния случай, независимо от прагът за освобождаване на малките предприятия, следва да бъде взета под внимание разпоредбата на чл. 283, ал. 1, буква „в“ от Директива 2006/112/ЕО, по силата на която режимът за освобождаване от ДДС на малките предприятия НЕ СЕ ПРИЛАГА по отношение на доставки на стоки или услуги, извършени от данъчно задължено лице, което НЕ Е УСТАНОВЕНО в държавата – членка, в която е дължим ДДС.

С други думи, само ако българското дружество се счита за установено в държавата – членка /Полша/, то тогава за него ще възникне задължение за регистрация за целите на ДДС при достигане на прага, предвиден за малките предприятия.

Предвид гореизложеното, се налага извода, чу независимо от обема на реализираните обороти от продажби, независимо от обстоятелството, че не е достигнат прага, тъй като българското дружество не е установено в държавата – членка, то трябва да се регистрира за целите на ДДС в Полша. Това налага необходимостта да се проучи законодателството на Полша, което касае задълженията на българското дружество за регистрация за целите на ДДС в тази държава – членка.

Данъчно третиране на последващата продажба на стоките на територията на Полша

Както споменахме, последващата продажба на стоките е на територията на Полша, като клиенти са данъчно незадължени физически лица, постоянно пребиваващи в Полша.

Съгласно чл. 79, ал. 3 от ППЗДДС доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка.

Съгласно чл. 121, ал. 1 от ППЗДДС регистрираните лица водят документация и отчетност в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството, Закона за данък върху добавената стойност и този правилник.

В разпоредбата на чл. 121, ал. 2 от ППЗДДС е указано, че документация и отчетност се води за облагаемите доставки, за освободените доставки, за доставките с място на изпълнение извън територията на страната, за вътреобщностните придобивания, за получените доставки, по които лицето е платец на данъка по глава осма от закона, и за вноса. С други думи казано, независимо, че доставките са с място на изпълнение на територията на Полша и са в обхвата на законодателството на другата държава – членка по отношение на ДДС, българската фирма има задължение да следи и да отчита тези доставки.

С разпоредбата на чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е предвидена възможността да не се издава фактура за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.

На основание чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, за доставки, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, следва да се състави отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчетът за извършените продажби се съставя най-късно в последния ден на данъчния период.

В отчета за извършените продажби се описват:

  1. общата сума на данъчните основи и общата сума на данъка на облагаемите доставки – поотделно в зависимост от данъчната ставка (20 %, съответно 9 %, съответно 0 %);
  2. общата сума на данъчните основи на освободените доставки;
  3. общата сума на данъчните основи на доставките, различни от тези по т. 2, за които не се начислява данък (с право на данъчен кредит, съответно без право на данъчен кредит).

Отчетът за извършените продажби се отразява в дневника за продажбите, като се попълват колони 1 – 5 и 9 – 25.

В конкретния случай, предвид разпоредбата на чл. 112 от ППЗДДС, в отчета за извършените продажби се описва общата сума на данъчните основи на доставките към физическите лица с място на изпълнение на територията на Полша /доставки, които са различни от освободените доставки, за които не се начислява данък/. Данъчната основа на тези доставки следва да се отрази в колона 23 на Дневника за продажби.

Ако се издаде фактура, в същата като основание за неначисляване на данък следва да се впише „чл. 86, ал. 3” и следва да се отрази в колона 23 на дневника за продажбите – „Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.