Българско дружеството, регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, е с основен предмет на дейност производство на стоки /козметика/, които продава посредством онлайн платформи. От Амазон получава фактура за комисионна с начислен 20% ДДС.

Въпросите, които възникват и на които ще отговорим са:

  1. При условие, че в издадената фактура от Амазон вече е начислен 20% данък, следва ли дружеството да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да си самоначисли ДДС?
  2. Ако следва да бъде начислен ДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, то възниква ли право на данъчен кредит?

При условие, че в издадената фактура от Амазон вече е начислен 20% данък, следва ли дружеството да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да си самоначисли ДДС?

Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържат в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. При определяне на мястото на изпълнение от съществено значение е да се уточни дали получателят на съответната услуга е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС са аналогични на разпоредбите на чл. 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО).

Според разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона.

Видно е, че в конкретния случай, българското дружество е получател на услуга, свързана с използването на онлайн платформа, за което е налице издадена фактура от чуждестранно лице, което e собственик на платформата. На основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на тази доставка е мястото, където получателят по доставката е установил независимата си икономическа дейност, т. е. на територията на България при условие, че доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. В този случай данъкът е изискуем от получателя по доставката, съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.

Тъй като не съществува норма, която да освобождава получателя на услугата – българското дружество, от задължението за начисляване на ДДС, в случаите, когато чуждестранният доставчик, който не е установен на територията на страната, е начислил данък за доставка с място на изпълнение на територията на България, то на основание чл. 86, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в качеството си на получател по доставката българското дружество, регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, е длъжно да начисли данъка, като издаде протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Протоколът се издава не по – късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 117, ал.  2 от ЗДДС.

Тъй като чуждестранният доставчик на услугата е издал фактура с начислен ДДС, то данъчната основа на доставката следва да бъде определена по реда на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС. В този случай данъчната основа е цялото възнаграждение, дължимо на чуждестранния доставчик.

Важно е да се знае, че ако впоследствие чуждестранното лице възстанови начисления ДДС като недължимо платен, следва да се извърши корекция като се издаде протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС. Протоколът следва да бъде издаден въз основа на издаден от страна на чуждестранния доставчик съответен документ, коригиращ допуснатата грешка.

Ако следва да бъде начислен ДДС, чрез издаване на протокол по чл. 117, то възниква ли право на данъчен кредит?

Предвид обстоятелството, че българското дружество е регистрирано на основание чл. 97 а от ЗДДС, то на основание чл. 70, ал. 4 от ЗДДС няма право на данъчен кредит по получената услуга.

Счетоводна кантора Корект Акаунт Консулт предлага счетоводни услуги на конкурентни цени. Свържете се с нас, за да получите индивидуална оферта.