Дружество е формирало следните резултати по справки – декларации по ЗДДС:

  • За данъчен период 01.12.2020 г. – 31.12.2020 г. е подадена справка – декларация по ЗДДС с декларирано ДДС за възстановяване в размер на 2250.35 лева;
  • За данъчен период 01.01.2021 г. – 31.01.2021 г. е подадена справка – декларация по ЗДДС с декларирано ДДС за възстановяване в размер на 650.24 лева;
  • За данъчен период 01.02.2021 г. – 28.02.2021 г. е подадена справка – декларация по ЗДДС с декларирано ДДС за внасяне в размер на 2750.55 лева, като дружеството извършва приспадане на тази сума. След извършеното приспадане, остава ДДС за възстановяване в размер на 150.04 лева. Дружеството смята, че през м. 02.2021 г. приключва двумесечната процедура по приспадане/възстановяване и попълва ДДС за възстановяване в размер на 150.04 лева в кл. 80 на справката – декларация по ДДС за м. 02.2021 г.

На дружеството е извършена проверка и съответно е издаден АПВ, в който се посочва, че не отговаря на условията на чл. 92 от ЗДДС за възстановяване на ДДС в размер 150.04 лева за периода м. 12.2020 г. – м. 02.2021 г.

Поставеният въпрос е:

  1. Дружеството има ли право в м. 02.2021 г. да иска възстановяване на сумата от 150.04 лева чрез посочването й в кл. 80 на справката – декларация?
  2. Кога приключва процедурата по възстановяване/приспадане на тази сума?

Съгласно разпоредбата на чл. 92, ал. 1 от ЗДДС, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от закона се прихваща, приспада или възстановява, както следва:

  1. при наличие на други изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от НАП, възникнали до края на календарния месец на подаване на справка – декларацията, органът по приходите прихваща тези задължения с посочения в справка – декларацията данък за възстановяване, а за остатъка, ако има такъв, се прилага редът по т. 2;
  2. когато няма други изискуеми и неизплатени задължения по т. 1 или техният размер е по – малък от посочения в справка – декларацията данък за възстановяване, регистрираното лице приспада данъка за възстановяване или остатъка по т. 1 от дължимия данък за внасяне, посочен в справка – декларациите, подавани в следващите два поредни данъчни периода;
  3. ако след приспадането по т. 2 остане данък за внасяне, той се дължи в срока по чл. 89;
  4. ако след изтичането на срока по т. 2 има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от НАП, или го възстановява в 30 – дневен срок от подаването на последната справка-декларация;
  5. ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка – декларацията за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка – декларация за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка и в срока по т. 4;
  6. ако не са налице условията по т. 5, за следващия посочен данък за възстановяване по справка – декларация започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане, следващи периода, в който е посочен този данък.

На основание разпоредбата на чл. 68, ал. 3 от ППЗДДС, ако след подаването на двете справки – декларации по чл. 92, ал. 1, т. 2 от закона е налице неприспаднат остатък от данъка за възстановяване, лицето посочва в клетка 80 на последната справка – декларация неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване в 30 – дневен срок. Ако в някоя от подадените две справки – декларации е деклариран данък за възстановяване, по отношение на който не е приложим чл. 92, ал. 3 и 4 от закона, този данък се прибавя към неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване и също се посочва в клетка 80 на последната справка – декларация.

Предвид гореизложените разпоредби, за конкретната ситуация е видно следното:

Съгласно чл. 92, ал. 1, т. 2 от ЗДДС данъкът за внасяне за м. 02.2021 г. в размер 2750.55 лева се приспада от ДДС за възстановяване от м. 12.2020 г. – 2250.35 лева. След извършеното приспадане остава ДДС за възстановяване за м. 12.2020 г. в размер о.00 лева. С това процедурата по приспадане по отношение на данъка за м. 12.2020 г. приключва. Остатъкът в размер на 500.20 лева ДДС за внасяне се приспада от ДДС за възстановяване за м. 01.2021 г. /650.24лева/, в резултат на което остава ДДС за възстановяване за м. 01.2021 г. в размер 150.04 лева. През м. 02.2021 г. НЕ приключва двумесечната процедура по приспадане/възстановяване, възникнала м. 01.2021 г., с общ резултат за периода ДДС за възстановяване в размер на 150.04 лева, попълнени в кл. 80 на справката – декларация по ЗДДС. На основание чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, дружеството не отговаря на изискванията на чл. 92, ал. 1, т. 4 от ЗДДС за възстановяване на ДДС в размер на 150.04 лева за периода м. 12.2020 г. – м. 02.2021 г. Предвид разпоредбата на чл. 92, ал. 1, т. 6 от ЗДДС за данъка за възстановяване за м. 01.2021 г. – 150.04 лева започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане – м. 02.2021 г. и м. 03.2021 г.

В случай, че дружеството формира резултат за периода 01.02.2021 г. – 28.02.2021 г. ДДС за внасяне в размер по – голям от данъка за възстановяване в размер 150.04 лева, то следва да приспадне целия размер на данъка за възстановяване и разликата да внесе до 14.03.

В случай, че дружеството формира резултат за 01.02.2021 г. – 28.02.2021 г. ДДС за възстановяване, то данъкът за възстановяване за м. 02.2021 г. се добавя към данъка за възстановяване за м. 01.2021 г. /150.04 лева/, на основание чл.92, ал. 1, т. 5 от ЗДДС и общата сума на данъка за възстановяване от м. 01.2021 г. и м. 02.2021 г следва да се посочи в кл. 80 на справката – декларация за м. 03.2021 г., подавана до 14.04.