Фирма разполага с лиценз за извършване на дейности със строителни отпадъци. Регистрирана е по ЗДДС. Фирмата извършва събиране, извозване и депониране на строителни отпадъци. В договора, който фирмата сключва със своите клиенти, е предвидена обща цена за цялата услуга, която включва всичко изброено по – горе. Понякога фирмата сключва договори само за транспортиране на предварително събран от свои клиенти строителен отпадък.

В редовете по – долу ще разгледаме каква е спецификата на описания казус от гледна точка на данъчното му третиране съгласно ЗДДС …

Данъчното третиране на доставките на строителни отпадъци по смисъла на Закона за управление на отпадъците, както и услугите, свързани с тяхното добиване, обработка и преработка е регламентирано в Глава деветнадесета „а“ от ЗДДС. Особеното при тези доставки е, че те са облагаеми съгласно ЗДДС, но за тях е въведена схемата на т.нар. „обратно начисляване“, при която данъкът се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по ЗДДС лице и то без значение дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице.

Обратното начисляване на ДДС се прилага за изброените в Приложение 2 от ЗДДС отпадъци и услуги, а именно:

1. Битови отпадъци

2. Производствени отпадъци

3. Строителни отпадъци

4. Опасни отпадъци

5. Отпадъци от черни и цветни метали

6. Отпадъци от черни и цветни метали с битов характер

7. Услуги по добив, обработка или преработка на отпадъци по т. 1 – 6.

По смисъла на &1, т. 5 от ДР на Закона за управление на отпадъците „строителни отпадъци“ са отпадъците, получени в резултат на строителната дейност на строителни площадки, както и отпадъци от разрушаване или реконструкция на сгради и съоръжения.

Строителните отпадъци са отпадъците от строителство и събаряне, вкл. почва, изкопана от замърсени места. Те се идентифицират в гр. 17 от Списъка на отпадъците съгласно Наредба 2 от 23.07.2014 г. за класификация на отпадъците.

Съгласно &1, т. 47 от ДР на ЗДДС „обработка на отпадъци“ е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.

От цитираните разпоредби става ясно, че фирмата извършва обработка на строителни отпадъци, включваща всяка дейност по събиране на отпадъците.

При положение, че цената за предоставяната услуга по събиране, извозване и депониране на строителния отпадък е определена като обща сума, то дейността по извозване на отпадъците е свързана с тяхното събиране и се явява съпътстваща доставка към основната доставка, свързана със събирането на строителния отпадък. В този случай, за извозването на строителния отпадък е приложима разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС, по смисъла на която, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. В този случай за доставката на услуга, свързана със събирането, извозването и депонирането на строителния отпадък, за която цената е определена като обща сума, приложение ще намери схемата на „обратно начисляване“ на ДДС.

В случая, когато е договорена отделна цена за събиране на строителния отпадък и отделна цена за извозването му, то за услугата, свързана с извозване на строителния отпадък, не е приложим механизмът на „обратно начисляване“ на ДДС, тъй като, както се вижда от цитираните по – горе разпоредби, транспортирането на отпадъци, не попада в списъка с услуги от Приложение 2, конкретизирани в &1, т. 46, 47 и 48 от ДР на ЗДДС.

Когато фирмата извършва само извозване на предварително събран от строителната фирма отпадък, то това е транспортна услуга, която не попада в обхвата на чл. 163а от ЗДДС и за нея приложение не намира системата на „обратно начисляване“ на ДДС. Това е услуга с място на изпълнение на територията на страната и съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставката е облагаема и данъчно задължено лице е фирмата – доставчик на транспортната услуга по извозване на отпадъка. В този случай се прилагат общите норми на ЗДДС относно документиране на доставката и начисляване на данъка.

Как следва фирмата да документира извършената услуга, свързана с обработката на строителен отпадък?

Фирмата – данъчно задължено лице по смисъла на закона, която е извършила услугата по събиране, извозване и депониране на строителни отпадъци, документира извършената услуга с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на ДДС се посочва „чл. 163а, ал. 2“.

Как се начислява ДДС от получателя на услугата?

Начисляването на ДДС от получателя на услугата се извършва по реда на чл. 163б от ЗДДС с издаването на:

1. протокол по чл. 117, ал. 2 в срока по чл. 117, ал. 3 – когато доставчикът е данъчно задължено лице.

2. общ протокол за всички доставки, за които данъкът е станал изискуем през съответния данъчен период – когато доставчици са физически лица, които не са данъчно задължени; протоколът се издава на последния ден на съответния данъчен период.

Протоколът задължително трябва да съдържа реквизитите, изброени в чл. 163б, ал. 2.

Фирмата – получател на услугата има право на приспадане на данъчен кредит за данъка, който сама си е начислила при спазване на общите правила на закона.

Счетоводна кантора Корект Акаунт Консулт е Вашият доверен партньор, който ще Ви помогне да разрешите всеки Ваш счетоводен казус. Доверете ни се.